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2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型題(10)

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　　第10 章 股份支付

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、股份支付的特征及四個主要環(huán)節(jié)

項 目 內(nèi)容
(一)特征 1．是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易；
2．是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易；
3．交易的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。
(二)四個主要環(huán)節(jié)(授予、可行權(quán)、行權(quán)、出售) 1．授予日 指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。
2．可行權(quán)日 可行權(quán)日是指可行權(quán)條件得到滿足、職工或其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金權(quán)利的日期。
等待期是指從授予日至可行權(quán)日的時段。
3．行權(quán)日 指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。
行權(quán)是按期權(quán)的約定價格實際購買股票，一般是在可行權(quán)日 之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時段內(nèi)行權(quán)。
4．出售日 指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。

　　二、股份支付的確認(rèn)和計量

　　(-)股份支付的確認(rèn)和計量原則

項 目 內(nèi) 容
1．以權(quán)益結(jié)算
的股份支付的確認(rèn)和計量原則 		(1)換取職工服務(wù)的(以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量) ①等待期：
在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日 的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時增加資本公積。
②授予后立即可行權(quán)(無等待期)：
應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時增加資本公積。
(2)換取其他方服務(wù)的(以其他方服務(wù)的公允價值計量) ①其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量：
應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加資本公積。
②其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具的公允價值能夠可靠計量：
應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，同時增加資本公積。
2．以現(xiàn)金結(jié)算
的股份支付的確認(rèn)和計量原則【★2011年單選題】 		(1)完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)(有等待期)：
在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日 ，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用和相應(yīng)負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)。
(2)授予后立即可行權(quán)(無等待期)：
應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負(fù)債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費(fèi)用，相應(yīng)增加負(fù)債(應(yīng)付職工薪酬)。

　　【提示】以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負(fù)債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日，對負(fù)債的公允價值重新計量，將其變動計入當(dāng)期損益。這一點要注意與以權(quán)益結(jié)算的股份支付的核算進(jìn)行區(qū)分，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，不確認(rèn)授予日之后的公允價值變動。

　　【例題1·多選題】關(guān)于股份支付的確認(rèn)和計量，下列說法中正確的有( )。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付如果存在等待期，應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量

　　B.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)以授予日職工權(quán)益工具的賬面價值計量

　　C.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　D.以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)按授予日權(quán)益工具的公允價值計量，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動

　　【答案】AD

　　( 二)股份支付條件的種類與修改

　　1.股份支付條件的分類(分為可行權(quán)條件和非可行權(quán)條件)

 

　　【提示】(1)只要職工或其他方滿足了所有可行權(quán)條件中的非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得服務(wù)相對應(yīng)的成本費(fèi)用;

　　(2)常見市場條件：最低股價增長率、股東報酬率等。

　　常見非市場條件：服務(wù)期限、凈利潤增長率、最低盈利目標(biāo)、最低銷售目標(biāo)等。

　　2.股份支付條件的修改

項 目 內(nèi) 容
(1)有利于職工的修改 增加授予權(quán)益工具的公允價值—應(yīng)按權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。
增加權(quán)益工具的數(shù)量—應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。
其他如縮短等待期等—在處理可行權(quán)條件時應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。
(2)不利于職工的修改 以減少股份支付公允價值總額的方式或其他不利于職工的方式修改—仍應(yīng)繼續(xù)對取得的服務(wù)進(jìn)行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權(quán)益工具。
存等待期內(nèi)取消r所授予的權(quán)益工具或結(jié)算了所授予的權(quán)益工具—應(yīng)將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。
注意：企業(yè)在取消或結(jié)算時支付給職 工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分計入當(dāng)期費(fèi)用。

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