三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理

　　(一)以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

　　【提示】上表中所提到的“補價”，是指交換中所收付的銀行存款剔除增值稅進銷差額后剩余的金額(下同)。

　　【例題3·單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17%。甲公司以公允價值(等于計稅價格，下同)500萬元的生產(chǎn)設(shè)備換入乙公司的一批原材料。甲公司換出的設(shè)備的賬面原價為700萬元，系甲公司于2009年購入，已計提折舊240萬元;乙公司換出原材料的成本為675萬元，公允價值為600萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款117萬元。不考慮其他因素，則甲公司換入原材料的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.600

　　B.400

　　C.617

　　D.700

　　【答案】A

　　【解析】甲公司支付的補價=ll7-(600×17%-500×17%)=100(萬元)

　　換入原材料的入賬價值=換出資產(chǎn)公允價值500+支付的補價100=600(萬元)。

　　【例題4·多選題】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，對于換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，下列說法中正確的有(　　)。

　　A.換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)視同銷售按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　B.換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出

　　C.換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益

　　D.換出資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收支

　　【答案】ABC

　　【解析】選項D，應(yīng)計入投資收益。

　　(二)以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換

　　【提示】這里換入的是多項資產(chǎn)，會涉及到各項換入資產(chǎn)入賬價值的合理分配問題。在計算分配比例時，注意區(qū)分是按照公允價值的相對比例分配還是按照賬面價值的相對比例分配，這主要取決于該項非貨幣性資產(chǎn)交換是采用公允價值計量還是采用賬面價值計量。

　　本章小結(jié)

　　本章難度并不是很大，但很多考生在本章的疑問很多，主要原因是相關(guān)資料對一些問題予以了回避，考生在學(xué)習(xí)時會感到困惑。從考試的角度講，本章以客觀題考核為主，可以是文字描述題也可以是小計算題，難度不大。在學(xué)習(xí)時應(yīng)主要關(guān)注如下幾點：

　　1.貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)及非貨幣性資產(chǎn)交換的判定

　　理解貨幣性資產(chǎn)的定義并能熟練運用，同時記住常見的經(jīng)典例子也非常有助于提高辨別的正確率。

　　非貨幣性資產(chǎn)交換的判定經(jīng)常會結(jié)合貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)的判斷一起考核，這里側(cè)重的是靈活運用而非死記硬背。

　　2.在以公允價值計量和以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中換入資產(chǎn)入賬價值的計算

　　這是計算性客觀題的常見考點，要會計算。

　　總之，本章難度不大，但對應(yīng)用性要求比較高，考生應(yīng)在理解記憶的基礎(chǔ)上靈活運用相關(guān)知識，切忌生搬硬套，為做到這一點，考生需要在備考過程中多加訓(xùn)練。

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