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2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型題(7)

來源：考試吧（Exam8.com）　2012-09-09 16:28:57　【要考試，上考試吧！】　會計職稱萬題庫

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　　查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型例題

　　第7章非貨幣性資產(chǎn)交換

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、非貨幣性資產(chǎn)交換的認定

內(nèi)容

涵義

1．貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性資產(chǎn)的區(qū)別

二者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益金額是否固定或可確定。如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的貨幣金額是同定或可確定的，則該資產(chǎn)是貨幣性資產(chǎn)；反之，則為非貨幣性資產(chǎn)。
【提示】貨幣性資產(chǎn)一般包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項以及準備持有至到期的債券投資。不準備持有至到期的債券投資屬于非貨幣性資產(chǎn)。

內(nèi)容	涵義
2．非貨幣性資產(chǎn)交換的認定 ◆該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補價)；屬于互惠轉(zhuǎn)讓。	判斷標準	如果貨幣性資產(chǎn)比例低于25％，則屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25％(含25％)的，視為貨幣性資產(chǎn)交換，作為一般的購入和出售交易進行處理。
		對于貨幣性資產(chǎn)支付方：支付的貨幣性資產(chǎn)／換人資產(chǎn)公允價值(或換出資產(chǎn)公允價值＋支付的貨幣性資產(chǎn))＜25％對于貨幣性資產(chǎn)收取方：收到的貨幣性資產(chǎn)／換出資產(chǎn)公允價值(或換人資產(chǎn)公允價值＋收到的貨幣性資產(chǎn))＜25％ ◆以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，判斷時可以賬面價值為基礎(chǔ)。

　　【例題1·多選題】下列各項交易中.屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有(　　)。

　　A.以長期股權(quán)投資換取投資性房地產(chǎn)

　　B.以持有至到期投資換取交易性金融資產(chǎn)

　　C.將應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓取得原材料

　　D.以固定資產(chǎn)換取無形資產(chǎn)

　　【答案】AD

　　【解析】應(yīng)收票據(jù)、持有至到期投資是貨幣性資產(chǎn)，因此選項B、C是貨幣性資產(chǎn)交換。

　　二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量

項日	內(nèi)容
1．非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷【★2009年判斷題】	(1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額三方面中至少有一方面與換出資產(chǎn)顯著不同； (2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。 ◆上述兩個條件必須滿足其一才可認定交換具有商業(yè)實質(zhì)。 ◆關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。
2．非貨幣性資產(chǎn)交換的計量原則	(1)以公允價值計量	同時滿足下列兩個條件的，應(yīng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換人資產(chǎn)的成本，換出資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額計人當期損益： ①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)； ②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。 ◆應(yīng)優(yōu)先考慮以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的，應(yīng)以換入資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。
	(2)以賬面價值計量	不能滿足上述兩條件之一的，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。

　　【提示】非貨幣性資產(chǎn)交換核算的原則

　　【例題2·多選題】下列非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)中，具有商業(yè)實質(zhì)的有(　　)。

　　A.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量總額相同，獲得這些現(xiàn)金流量的風險相同，但現(xiàn)金流量流入企業(yè)的時間不同

　　B.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同

　　C.換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的現(xiàn)金流量總額相同，預(yù)計為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量的時間跨度相同，但各年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量金額存在明顯差異

　　D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的

　　【答案】ABCD

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