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2012會計職稱《中級會計實務》重難點及典型題(6)

  四、無形資產的后續(xù)計量【2011年多選題、2009年單選題】


(一)無形資
產使用壽命的確定
(1)源自合同性權利或其他法定權利取得的無形資產——其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。如果合同性權利或其他法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù),且有證據表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本,續(xù)約期應當計入使用壽命。
(2)合同或法律沒有明確規(guī)定使用壽命的,企業(yè)應當綜合各方面情況,例如聘請相關專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經驗等,來確定無形資產為企業(yè)帶來未來經濟利益的期限。
(3)經過上述努力,仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的,才能將其作為使用壽命不確定的無形資產。
(二)無形資產使用壽命的復核 (1)使用壽命的復核:企業(yè)至少應當于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產的使用壽命進行復核,如有證據表明其使用壽命不同于以前估計的,則應改變其攤銷年限,并按會計估計變更處理。
(2)對于使用壽命不確定的無形資產,如有證據表明其使用壽命是有限的,則應按會計估計變更處理,并按無形資產準則中關于使用壽命有限的無形資產的處理原則進行處理。
  1.攤銷起止時間 攤銷期自其可供使用時(即其達到能夠按管理層預定的方式運作所必需的狀態(tài))開始至終止確認時止。
2.攤銷方法 應依據從資產中獲取的未來經濟利益的預期實現(xiàn)方式來選擇,并一致地運用于不同會計期間。無法可靠確定經濟利益的預期實現(xiàn)方式的,應當采用直線法攤銷。
  無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產,還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
(三)使用壽
命有限的無形資產的攤銷
3.攤銷金額和殘值 使用壽命有限的無形資產,其殘值應視為零,但下列情況除外:
①有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;
②可以根據活躍市場得到預汁殘值信息,并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
◆殘值的復核:企業(yè)至少應于每年年末,對殘值進行復核,如預計殘值與原估計金額不同的,應按會計估計變更處理。
◆無形資產重新估計后的殘值大于其賬面價值的,該無形資產應暫停攤銷,直至殘值降至低于賬面價值。
4.攤銷的會計處理 自用無形資產 借:管理費用/制造費用等(專門用于生產某種產品或其他資產時)
貸:累計攤銷
出租無形資產 借:其他業(yè)務成本
貸:累計攤銷

  【例題5·單選題】A公司的注冊資本為6 000萬元.2011年年初B公司以一項專利權對A公司投資,取得A公司10%的股權。該項專利權在B公司的賬面價值為420萬元。投資各方協(xié)議確定的價值為600萬元(該價值是公允的),資產與股權的登記手續(xù)已辦妥。此項專利權是B公司在2007年初研究成功申請獲得的,法律有效年限為15年。B公司和A公司合同投資期為8年,A公司估計該項專利權受益期限為6年,按直線法進行攤銷,則A公司2011年度應確認的無形資產攤銷額為(  )萬元。

  A.70

  B.75

  C.52.5

  D.100

  【答案】D

  【解析】該項專利權入賬價值600萬元,按照企業(yè)預計未來受益期間和法律有效年限較短者,應按6年攤銷,平均每年應攤銷l00萬元,因此2011年攤銷額為100萬元。

  【例題6·單選題】A公司為上市公司,2008年1月1日A公司以銀行存款400萬元購入一項無形資產。2009年和2010年末,A公司預計該無形資產的可收回金額分別為256萬元和230萬元。該項無形資產的預計使用年限為l0年,按月攤銷。A公司于每年年末對無形資產計提減值準備;計提減值準備后,原預

  計使用年限不變。假定不考慮其他因素,A公司該項無形資產于2011年7月1日的賬面價值為(  )萬元。

  A.208

  B.224

  C.230

  D.400

  【答案】A

  【解析】至2009年末計提減值前該無形資產賬面價值=400-400/10×2=320(萬元),減值64萬元;2010年該無形資產攤銷額=256/8=32(萬元)。至2010年末該無形資產賬面價值=256-32=224(萬元),與可收回金額230萬元比較,未減值。因此,2010年末該無形資產賬面價值為224萬元。

  2011年該無形資產攤銷額=224/7=32(萬元),2011年1~6月份應攤銷額16萬元。因此,至2011年7月1日,該無形資產賬面價值=224-l6=208(萬元)。

  五、無形資產的處置和報廢

  (一)無形資產出租 1.按收入確認原則確認租金收入 借:銀行存款
貸:其他業(yè)務收入
2.與出租業(yè)務相關的費用計人其他業(yè)務成本 借:其他業(yè)務成本
貸:累計攤銷/銀行存款
3.發(fā)生的營業(yè)稅 借:營業(yè)稅金及附加
貸:應交稅費 應交營業(yè)稅
  (二)無形資產出售 應將取得價款與無形資產賬面價值的差額計入當期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。 借:銀行存款,7無形資產減值準備/累計攤銷
貸:無形資產/應交稅費——應交營業(yè)稅
營業(yè)外收入(或借:營業(yè)外支出)
(三)無形資產報廢 預期不能為企業(yè)帶來經濟利益的,
應將無形資產的賬面價值轉銷,計入當期損益(營業(yè)外支出)。

  【例題7·單選題】某股份有限公司于2011年7月1日以50萬元的價格轉讓一項無形資產所有權,同時發(fā)生相關稅費3萬元。該無形資產系2008年7月1日購入并投入使用,其入賬價值為300萬元,預計使用年限為5年,法律規(guī)定的有效年限為l0年,該無形資產按照直線法攤銷。轉讓該無形資產發(fā)生的凈損失為(  )萬元。

  A.70

  B.73

  C.100

  D.103

  【答案】B

  【解析】出售時無形資產賬面價值=300-300/5×3=1 20(萬元),其處置凈損失=l20+3-50=73(萬元)。

  本章小結

  本章是基礎性章節(jié),基本沒有什么難點,關鍵是要沉下心來,理解掌握每個具體的知識點。從客觀題的角度來看,以下考點要著重關注:

  1.研發(fā)費用的處理

  重點掌握資本化和費用化的判斷及處理。

  2.無形資產的會計處理原則

  分別初始取得時的會計處理原則和后續(xù)計量的會計處理原則來掌握。

  在以客觀題進行考核時,涉及的知識點往往比較瑣碎、細小,經常會構成文字描述性客觀題的選項,所以,在本章的學習中要注意在理解的基礎上強化記憶。

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