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2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型題(6)

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  第6章 無形資產(chǎn)

  重點、難點講解及典型例題

  一、無形資產(chǎn)的概念和確認條件 【2010年單選題】


無形資產(chǎn)的概念
概念 是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。
內(nèi)容 主要包括:專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)和土地使用權(quán)等。
無形資產(chǎn)的確認條件 無形資產(chǎn)應(yīng)當在符合定義的前提下,同時滿足以下兩個條件時,才能予以確認:
(1)與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè);
(2)該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
◆商譽的存在無法與企業(yè)自身分離,不具有可辨認性,不屬于無形資產(chǎn);
客戶關(guān)系、人力資源等,企業(yè)無法控制其帶來的未來經(jīng)濟利益,不應(yīng)確認為無形資產(chǎn);
企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報刊名、刊頭、客戶名單等,成本無法可靠計量,也不確認為無形資產(chǎn)。

  【提示】無形資產(chǎn)的確認問題經(jīng)常作為一個單獨的選項出現(xiàn)在單選或多選題中,對于這種細小的知識點要注意記憶。

  【鏈接】土地使用權(quán)的處理【★2010年多選題】

  ◆外購建筑物,價款無法在建筑物與土地使用權(quán)之間合理分配→全部作為固定資產(chǎn)確認;

  ◆房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物→計入開發(fā)產(chǎn)品的成本;

  ◆用于出租或增值的土地使用權(quán)→確認為投資性房地產(chǎn);

  ◆其他→確認為無形資產(chǎn)。

  【提示】要注意這些知識點的應(yīng)用,考題并不考察考生的死記硬背功夫,更多的是以小案例的形式來檢查考生的靈活運用能力。

  【例題l·單選題】按照企業(yè)會計準則規(guī)定,下列各項中,應(yīng)作為無形資產(chǎn)入賬的是(  )。

  A.企業(yè)自創(chuàng)的品牌

  B.企業(yè)長期積累的客戶關(guān)系

  C.企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權(quán)

  D.商譽

  【答案】C

  【解析】選項A,企業(yè)自創(chuàng)的品牌,其成本無法可靠計量,不能確認為無形資產(chǎn);選項B,客戶關(guān)系、人力資源等,由于企業(yè)無法控制其帶來的經(jīng)濟利益,不符合無形資產(chǎn)定義,不能確認為無形資產(chǎn);選項D,商譽具有不可辨認性,也不屬于無形資產(chǎn)。

  【例題2·判斷題】企業(yè)購入的土地使用權(quán),先按實際支付的價款計入無形資產(chǎn),待土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,再將其賬面價值轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程成本,如果是房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)則應(yīng)將土地使用權(quán)的賬面價值轉(zhuǎn)入開發(fā)成本。 (  )

  【答案】×

  【解析】按照規(guī)定,企業(yè)購入的土地使用權(quán),按實際支付的價款作為無形資產(chǎn)入賬,并按規(guī)定期限進行攤銷,而且土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時,相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本,土地使用權(quán)與地上建筑物分別進行攤銷和提取折舊。只有當外購?fù)恋睾徒ㄖ镏Ц兜膬r款無法在兩者之間合理分配的,才全部計入固定資產(chǎn)成本。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物,相關(guān)的土地使用權(quán)的賬面價值應(yīng)當計入所建造的房屋建筑物成本。

  二、無形資產(chǎn)的初始計量

來源 成本的構(gòu)成
1.外購 其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。
◆直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出:
包括:使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用;
測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。
不包括:為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;
無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途后發(fā)生的費用。
◆購買價款超過正常信用條件延期支付實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額,除按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》應(yīng)予資本化的以外,應(yīng)當在信用期間內(nèi)采用實際利率法攤銷,計入當期損益。
2.投資者投入 其成本應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價值確定,但約定價值不公允的除外。
◆在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下,應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值入賬,所確認初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。
3.自行開發(fā)并按法律程序申請取得 其成本包括自滿足資本化條件至達到預(yù)定用途前所發(fā)生的支出總額,但對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調(diào)整。
4.非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、政府補助等方式取得 應(yīng)分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務(wù)重組”、“政府補助”的有關(guān)規(guī)定確定。

  【例題3·單選題】2011年1月1目,A公司從B公司購入一項商標權(quán),雙方協(xié)議采用分期付款方式購入,合同價款為2 000萬元,每年末付款400萬元,5年村清。l月3日以現(xiàn)金支付測試費50萬元。1月6日達到預(yù)定用途,假定銀行同期貸款利率為5%,則該項無形資產(chǎn)的入賬價值為()萬元。[(P/A,5%,5)=4.3295]

  A.2 050

  B.1 781.8

  C.1 731.8

  D.2 000

  【答案】B

  【解析】分期付款購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。入賬價值=400×4.3295+50=1 781.8(萬元)。

  三、研究與開發(fā)支出的確認及會計處理【★2011年單選題、2009年單選題】

  企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出均應(yīng)先通過“研發(fā)支出”科目歸集,不滿足資本化條件的支出,應(yīng)于發(fā)生當期期末計人當期損益(管理費用);滿足資本化條件的支出,應(yīng)于該研發(fā)項目達到預(yù)定用途時,轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

 

  【例題4·單選題】甲公司2011年1月10日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn),12月31日達到預(yù)定用途。其中,研究階段發(fā)生職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊80萬元;進入開發(fā)階段后,相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的職工薪酬60萬元、計提專用設(shè)備折舊60萬元,符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬200萬元、計提專用設(shè)備折舊400萬元。假定不考慮其他因素,甲公司2011年對上述研發(fā)支出進行的下列會計處理中,正確的是(  )。

  A.確認管理費用140萬元,確認無形資產(chǎn)720萬元

  B.確認管理費用60萬元,確認無形資產(chǎn)800萬元

  C.確認管理費用260萬元,確認無形資產(chǎn)600萬元

  D.確認管理費用200萬元,確認無形資產(chǎn)660萬元

  【答案】C

  【解析】開發(fā)階段符合資本化支出金額=200+400=600(萬元),確認為無形資產(chǎn);其他支出全部計入當期損益,所以計入管理費用的金額=60+80+60+60=260(萬元)。

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