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2012會計職稱《中級會計實務》重難點及典型題(4)

  三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量

  企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,滿足特定條件時也可采用公允價值模式。同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。

  【提示】極少數(shù)情況下,采用公允價值模式計量的企業(yè)可以對首次取得的某項不能持續(xù)可靠取得公允價值的投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量直至處置,且假設無殘值。

  【舉例】北京某房地產(chǎn)公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量,為了發(fā)展省外業(yè)務,該公司去某偏遠地區(qū)進行房地產(chǎn)開發(fā),當?shù)胤康禺a(chǎn)市場不活躍,則該公司在該偏遠地區(qū)的投資性房地產(chǎn)業(yè)務可以使用成本模式計量,不違背“同一企業(yè)只能采用一種計量模式”的原則。

  (一)成本模式計量與公允價值模式計量


計量模式

核算原則

會計處理

 

1.設置“投資性房地產(chǎn)”賬戶,按固定資產(chǎn)(建筑物)或無形資產(chǎn)(土地使用權)的有關規(guī)定進行后續(xù)計量;

借;投資性房地產(chǎn)
貸:銀行存款等

 

2.按期(月)計提折舊或攤銷,記入“其他業(yè)務成本”科目;

借:其他業(yè)務成本
貸:投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)

成本模式計量

 

3.租金收入記入“其他業(yè)務收入”科目;
◆某些企業(yè)投資性房地產(chǎn)相關交易屬于主營業(yè)務的,通過
“主營業(yè)務收入(或成本)”科目核算。

借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務收入

 

4.存在減值跡象的,按照資產(chǎn)減值的有關規(guī)定處理。

借:資產(chǎn)減值損失
貸:投資性房地產(chǎn)減值準備

計量模式

核算原則

會計處理

◆只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的,才可以采用公允價值模式進行后續(xù)計量。

 

 

 

公允價值模式計量

 

1.設置“投資性房地產(chǎn)”科目,設置“成本”、“公允價值變動”明細科目。
2.不計提折舊或攤銷,也不計提減值準備。
3.確認公允價值變動
借:投資性房地產(chǎn)—公允價值變動
貸:公允價值變動損益(或做相反分錄)
◆處置時,“公允價值變動損益”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務成本”。
4.確認租金收入
借:銀行存款等
貸:其他業(yè)務收入

 

需同時滿足的條件

1.投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場;
2.企業(yè)能夠取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息,從而對公允價值做出合理的估計。

  【提示】成本計量模式和公允價值計量模式處理的區(qū)別,見下表:

項目

成本模式

公允價值模式

初始確認

記入“投資性房地產(chǎn)”

記入“投資性房地產(chǎn)—成本”

折舊或攤銷

同“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”

不計提折舊或攤銷

減值

按減值準則計提減值

不計提減值

公允價值變動

不確認

確認,記入“公允價值變動”明細

轉(zhuǎn)換

符合條件可轉(zhuǎn)為公允價值模式

不可轉(zhuǎn)為成本模式

  【例題4·多選題】下列關于投資性房地產(chǎn)計量模式的表述中,不正確的有(  )。

  A.企業(yè)只能采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

  B.企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)時,如某項房地產(chǎn)的公允價值無法持續(xù)可靠取得,則不得將其劃分為投資性房地產(chǎn)

  C.企業(yè)有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)滿足公允價值模式計量條件的,可將成本模式變更為公允價值模式,并作為會計政策變更處理

  D.企業(yè)對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式的,滿足特定條件后可轉(zhuǎn)為成本模式,并作為會計政策變更處理

  【答案】ABD

  【解析】選項A,投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量,通常應當采用成本模式,滿足特定條件的情況下,也可以采用公允價值模式;選項B,這種情況下,在其滿足投資性房地產(chǎn)確認條件時,企業(yè)可單獨對其采用成本模式計量;選項D,已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn),不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

  (二)計量模式的變更

原則

計量模式一經(jīng)確定,不得隨意變更

 

 

變更方式

 

 

公允價值模式→成本模式

不得變更

 

 

成本模式→公允價值模式

 

作為會計政策變更處理,按計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額,調(diào)整期初留存收益!尽2011年單選題】
借:投資性房地產(chǎn)—成本(變更日的公允價值)
投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)(已計提的折舊或攤銷)
投資性房地產(chǎn)減值準備(已計提的減值準備)
貸:投資性房地產(chǎn)(賬面余額)
利潤分配—未分配利潤
盈余公積

  【提示】成本模式與公允價值計量模式的轉(zhuǎn)換涉及會計政策變更,常在主觀題中出現(xiàn)?忌鷮W完“會計政策、會計估計變更和差錯更正”一章后,對上述內(nèi)容的理解會更加深刻。

  【例題5·單選題】下列關于投資性房地產(chǎn)計量模式變更的說法中,正確的是(  )。

  A.投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定,不得變更

  B.投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式的,公允價值與賬面價值的差額應計入資本公積

  C.滿足一定條件時,已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式

  D.投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更屬于會計估計變更

  【答案】C

  【解析】已采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn),在滿足一定條件時,可以從成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式,該項變更應作為會計政策變更處理;投資性房地產(chǎn)由成本模式變更為公允價值模式的,公允價值與賬面價值的差額應調(diào)整期初留存收益。因此選項ABD均不正確。

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