(三)固定資產(chǎn)折舊的核算

　　企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊(包括大修理停用的固定資產(chǎn))，應(yīng)當(dāng)根據(jù)用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

　　借：制造費(fèi)用【生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　管理費(fèi)用【企業(yè)管理部門用、未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　銷售費(fèi)用【銷售部門用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　研發(fā)支出等【企業(yè)研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊】

　　貸：累計(jì)折舊

　　【例題6·單選題】甲企業(yè)2009年2月26日購(gòu)入待安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款600萬(wàn)元和增值稅稅款102萬(wàn)元均尚未支付。安裝工程于3月1日開(kāi)工，領(lǐng)用企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實(shí)際成本為40萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%;工程人員工資及福利費(fèi)55萬(wàn)元，支付其他相關(guān)費(fèi)用5萬(wàn)元，安裝工程于2009年9月20日完成并交付使用。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，該企業(yè)采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2010年度該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.163.2

　　B.168

　　C.244.8

　　D.252

　　【答案】D

　　【解析】該設(shè)備的入賬價(jià)值=600+40+55+5=700(萬(wàn)元);第一個(gè)折舊年度的折舊額=700×2/5=280(萬(wàn)元);第二個(gè)折舊年度的折舊額=(700-280)×2/5=168(萬(wàn)元);2009年度的折舊額=280×3/12=70(萬(wàn)元);2010年度的折舊額=280×9/12+168×3/12=252(萬(wàn)元)。

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出

　　【提示】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出，通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理方法進(jìn)行攤銷。

　　【例題7·單選題】世宏公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。該公司董事會(huì)決定于2010年6月30日對(duì)某生產(chǎn)用固定資產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造。2010年6月30日，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為3000萬(wàn)元.已計(jì)提折舊1200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備;該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命為20年(已使用年限8年)，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。為改造該固定資產(chǎn)領(lǐng)用的自產(chǎn)產(chǎn)品賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，計(jì)稅價(jià)格為600萬(wàn)元，發(fā)生人工費(fèi)用100萬(wàn)元，更換主要部件成本為1000萬(wàn)元;被替換部件賬面價(jià)值為600萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2010年9月20日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付生產(chǎn)使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為14年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊。世宏公司2010年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.75

　　B.125

　　C.50

　　D.141.67

　　【答案】B

　　【解析】改造后的固定資產(chǎn)價(jià)值=3000-1200+500+100+1000-600=2800(萬(wàn)元);世宏公司2010年度對(duì)該生產(chǎn)用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊額=3000÷20×6/12+2800÷14×3/12=75+50=125(萬(wàn)元)。

　　【例題8·單選題】2010年3月31日，甲公司對(duì)經(jīng)營(yíng)租入的某固定資產(chǎn)進(jìn)行改良。2010年4月28日，改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生累計(jì)支出120萬(wàn)元，該經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)剩余租賃期為2年，預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年;假定改良支出采用直線法攤銷，則2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額為(　　)萬(wàn)元。

　　A.15

　　B.16.88

　　C.40

　　D.45

　　【答案】C

　　【解析】經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)改良支出攤銷年限為剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短者，因此2010年度甲公司應(yīng)攤銷的金額=120/2×8/12=40(萬(wàn)元)。

　　五、固定資產(chǎn)的處置

　　固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

　　(1)該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài);

　　(2)該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。

　　【例題9·多選題】企業(yè)以下列方式減少的固定資產(chǎn)，不需要通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算的有(　　)。

　　A.盤虧的固定資產(chǎn)

　　B.出售的固定資產(chǎn)

　　C.對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建

　　D.對(duì)外捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)

　　【答案】AC

　　【解析】選項(xiàng)A，通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目處理;選項(xiàng)C，直接將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)至“在建工程”科目，不需通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目處理，所以，答案為選項(xiàng)AC。

　　本章小結(jié)

　　本章應(yīng)重點(diǎn)掌握固定資產(chǎn)初始入賬價(jià)值的確定、折舊的計(jì)算、后續(xù)支出的處理和處置時(shí)的處理。對(duì)于初始入賬價(jià)值的確定，應(yīng)關(guān)注棄置費(fèi)用的適用范圍和處理;對(duì)于折舊的計(jì)算，應(yīng)關(guān)注雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的計(jì)算原理;對(duì)于后續(xù)支出的核算，應(yīng)關(guān)注固定資產(chǎn)修理、固定資產(chǎn)改良(注意替換零部件的情況)、經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的改良等處理。

　　表章內(nèi)容總體來(lái)說(shuō)難度不大，基本上沒(méi)有讓人“糾結(jié)”的知識(shí)點(diǎn)。

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