查看匯總：2012會計職稱《中級會計實務(wù)》重難點及典型例題

　　第3章 固定資產(chǎn)

　　重點、難點講解及典型例題

　　一、固定資產(chǎn)的確認

　　【提示】上述固定資產(chǎn)確認條件的具體應(yīng)用容易出現(xiàn)在客觀題中，應(yīng)重點掌握。

　　二、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。成本是固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。

　　(一)外購固定資產(chǎn)的初始計量

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定：

　　借：固定資產(chǎn)(購買價款的現(xiàn)值)

　　未確認融資費用(差額，應(yīng)在信用期內(nèi)采用實際利率法進行攤銷)

　　貸：長期應(yīng)付款等(實際應(yīng)支付價款)

　　◆未確認融資費用攤銷金額除滿足資本化條件計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當在信用期內(nèi)計入當期損益(財務(wù)費用)。

　　◆資產(chǎn)負債表日，“長期應(yīng)付款”項目中列示的金額為“長期應(yīng)付款”與“未確認融資費用”賬戶余額的差額。

　　【提示】外購固定資產(chǎn)入賬價值的確定是本章的考試重點，在各種題型中均有可能涉及，考生尤其應(yīng)注意“以分期付款方式購買固定資產(chǎn)(具有融資性質(zhì))”的情況，理解其含義(相當于“購買固定資產(chǎn)+借款”兩個過程)，掌握其會計處理。

　　【例題1·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，于2011年12月10日購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為100萬元，增值稅進項稅額17萬元，運雜費1萬元，設(shè)備安裝時，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，其賬面成本為5萬元，公允價值(等于計稅價格)為8萬元，安裝人員工資為10萬元，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費2萬元，則安裝完畢后該項固定資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A.134.36

　　B.133.85

　　C.137.36

　　D.116

　　【答案】D

　　【解析】安裝生產(chǎn)設(shè)備領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，不確認銷項稅額，設(shè)備操作人員培訓(xùn)費計入當期損益，因此生產(chǎn)設(shè)備的入賬價值=100+1+5+10=116(萬元)。

　　(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算【★2009年單選題】

　　成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分攤的間接費用等

　　【提示】為建造固定資產(chǎn)取得土地使用權(quán)所支付的土地出讓金，不構(gòu)成固定資產(chǎn)成本，單獨確認為無形資產(chǎn)。

　　1.基本核算

　　【提示】因為自行建造固定資產(chǎn)能串聯(lián)很多重要知識點，如工程物資采購、領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品、領(lǐng)用原材料(職工薪酬)、試運轉(zhuǎn)、暫估入賬、借款費用(后續(xù)章節(jié)介紹)、減值(后續(xù)章節(jié)介紹)等，所以本章是主觀題的取材重點。

　　【例題2·多選題】一般納稅人采用自營方式建造生產(chǎn)用的設(shè)備，下列項目中，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的有(　　)。

　　A.工程領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔的增值稅

　　B.工程人員的工資

　　C.工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的試車費用

　　D.企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用

　　【答案】BC

　　【解析】選項A，為建造生產(chǎn)用的設(shè)備領(lǐng)用原材料應(yīng)負擔的增值稅允許抵扣，不計入固定資產(chǎn)成本;選項D，企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的管理費用，應(yīng)作為當期的期間費用處理，計入當期損益。

　　【例題3·計算題】乙股份有限公司(簡稱乙公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。訪公司在2010年1月至4月以自營方式建造一條生產(chǎn)線。有關(guān)資料如下：

　　(1)購入一批工程物資，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為200萬元，增值稅額為34萬元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資180萬元。

　　(3)工程領(lǐng)用生產(chǎn)用A原材料一批，實際成本為100萬元;購入該批A原材料支付的增值稅額為20萬元;A原材料已計提存貨跌價準備20萬元。

　　(4)應(yīng)付工程人員職工薪酬114萬元。

　　(5)工程建造過程中，輔助生產(chǎn)車間提供勞務(wù)支出36萬元。

　　(6)以銀行存款支付工程其他支出20萬元。

　　(7)工程領(lǐng)用自產(chǎn)B產(chǎn)品一批，成本20萬元，未計提減值準備，售價和計稅價格均為25萬元。(8)2010年4月底，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。

　　(9)剩余工程物資轉(zhuǎn)為生產(chǎn)用原材料，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　要求：根據(jù)以上資料，逐筆編制乙公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　(“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位以萬元表示)

　　【答案】

　　(1)借：工程物資200

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額)34

　　貸：銀行存款234

　　(2)借：在建工程180

　　貸：工程物資180

　　(3)借：在建工程80

　　存貨跌價準備20

　　貸：原材料—A原材料100

　　(4)借：在建工程114

　　貸：應(yīng)付職工薪酬114

　　(5)借：在建工程36

　　貸：生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本36

　　(6)借：在建工程20

　　貸：銀行存款20

　　(7)借：在建工程20

　　貸：庫存商品20

　　(8)借：固定資產(chǎn)450

　　貸：在建工程450(180+80+114+36+20+20)

　　(9)借：原材料20

　　貸：工程物資20(200-180)

　　2.高危行業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的核算

　　【鏈接】“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　相關(guān)推薦：　　　

　　會計職稱《中級會計實務(wù)》歷年真題精選匯總

　　2012會計職稱《中級會計實務(wù)》備考指導(dǎo)匯總

　　2012會計職稱《中級會計實務(wù)》精編習(xí)題20套

　　考試吧策劃：2012年會計職稱考試備考完全攻略