二、存貨的期末計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日,存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。
(一)可變現(xiàn)凈值的確定【★2011年多選題】【★2009年單選題】
可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)
【鏈接】可變現(xiàn)凈值是會計(jì)計(jì)量屬性之一,只有存貨才會涉及可變現(xiàn)凈值,其他的長期性資產(chǎn)一般使用
“可收回金額”,遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。
確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí),應(yīng)考慮存貨的持有目的(繼續(xù)加工還是直接對外出售),同時(shí)確定估計(jì)售價(jià)時(shí)要考慮該存貨(或生產(chǎn)后的存貨)是否已簽訂合同。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法如下圖所示:
1.估計(jì)售價(jià)的確定:有合同的按合同價(jià),無合同的按一般售價(jià)。
2.需要經(jīng)過加工的材料是否跌價(jià),應(yīng)考慮產(chǎn)品是否跌價(jià)。原因是材料持有的目的是繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品而非銷售,其價(jià)值就是通過產(chǎn)品的銷售來實(shí)現(xiàn)的,與材料的市場售價(jià)的高低無關(guān)。
3.企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同數(shù)量的(即部分有合同的),應(yīng)將有合同的部分和無合同的部分按對應(yīng)的方法分別確定可變現(xiàn)凈值,并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較.分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。
【★2010年判斷題】
例如,某企業(yè)持有120000臺產(chǎn)品,其中100000臺有銷售合同,每臺合同價(jià)格1000元,市場銷售價(jià)格950元,假設(shè)銷售一臺產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及稅金合計(jì)20元.則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個部分計(jì)算:有銷售合同的部分,可變現(xiàn)凈值=100000×1000-100000×20=98000000(元)。無銷售合同的部分,可變現(xiàn)凈值=20000×950-20000×20=18600000(元)。
【提示】存貨可變現(xiàn)凈值的確定是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的前提,也是存貨期末計(jì)量的核心,因此該知識點(diǎn)是歷年考試的重點(diǎn),題型多在客觀題中以小計(jì)算的形式出現(xiàn)。其中,部分有合同(即企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于合同數(shù)量的)和需要經(jīng)過加工的材料存貨叮變現(xiàn)凈值的確定是重中之重。
【例題4·單選題】甲公司2010年12月31日庫存配件100套,每套配件的賬面成本為12萬元,市場價(jià)格10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品,將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場價(jià)格為每件28.7萬元,估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。甲公司2010年12月31日該配件在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為( )萬元。
A.1200
B.100
C.1050
D.1170
【答案】C
【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的,所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-1.2)=2750(萬元),A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬元),產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值,發(fā)生減值,所以配件期末應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計(jì)量;配件可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-17-1.2)=1050(萬元),配件成本=100×12=1200(萬元),配件期末按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量,資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為1050萬元。
(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算
計(jì)提 |
存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,計(jì)入當(dāng)期損益!尽2009年多選題】 ◆當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的金額—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有余額存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶已有余額 其中,期末存貨成本小于可變現(xiàn)凈值時(shí),按照成本計(jì)量,期末應(yīng)有余額為零; 期末存貨成本大于可變現(xiàn)凈值時(shí),按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量,期末應(yīng)有余額為成本減去可變現(xiàn)凈值后的差額。 注:按照公式計(jì)算出結(jié)果為正數(shù)時(shí),表示應(yīng)補(bǔ)提的金額,為負(fù)數(shù)時(shí),表示應(yīng)轉(zhuǎn)回的金額。 |
轉(zhuǎn)回 | 當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失,減記的會額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù),并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回!尽2011年判斷題】 ◆轉(zhuǎn)回的限額為“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目貸方已有余額。 |
結(jié)轉(zhuǎn) | 已經(jīng)計(jì)提了跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨,如果部分因出售、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換而轉(zhuǎn)出,則應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相對應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備。如果按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的,也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備!尽2009年多選題】 |
【例題5·單選題】某股份有限公司為商品流通企業(yè),發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本,按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2010年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件,其實(shí)際成本為360萬元,已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2010年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨,甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2010年12月31日,該公司對甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn),庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同,其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元,預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響,該公司2010年年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )萬元。
A.6
B.16
C.26
D.36
【答案】B
【解析】2010年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=360-360×400/1200=240(萬元),可變現(xiàn)凈值=800×(0.26-0.005)=204(萬元)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有金額=240-204=36(萬元),已有金額=期初余額30-當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)的金額400/1200×30=20(萬元),則該公司年末對甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬元).
本章小結(jié)
本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的內(nèi)容是存貨的初始和期末計(jì)量。在存貨的初始計(jì)量中,應(yīng)掌握外購存貨相關(guān)稅費(fèi)、合理損耗的處理,以及委托加工存貨消費(fèi)稅(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不計(jì)入委托加工物資成本,收回后直接用于出售的則需要計(jì)入委托加工物資成本)的處理;在存貨的期末計(jì)量中,應(yīng)掌握各種情況下可變現(xiàn)凈值的確定(持有以備出售的、持有以備繼續(xù)加工的;有合同的、無合同的、部分有合同的)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。
相對整本教材而言,本章內(nèi)容學(xué)習(xí)起來應(yīng)該還是比較輕松的,只要把各類存貨入賬價(jià)值和可變現(xiàn)凈值的計(jì)算原理掌握了,再做些題目鞏固,考試時(shí)應(yīng)該屬于“順手撿分”的章節(jié)。
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