二、存貨的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　(一)可變現(xiàn)凈值的確定【★2011年多選題】【★2009年單選題】

　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　【鏈接】可變現(xiàn)凈值是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性之一，只有存貨才會(huì)涉及可變現(xiàn)凈值，其他的長(zhǎng)期性資產(chǎn)一般使用

　　“可收回金額”，遵循資產(chǎn)減值準(zhǔn)則。

　　確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮存貨的持有目的(繼續(xù)加工還是直接對(duì)外出售)，同時(shí)確定估計(jì)售價(jià)時(shí)要考慮該存貨(或生產(chǎn)后的存貨)是否已簽訂合同。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法如下圖所示：

　　1.估計(jì)售價(jià)的確定：有合同的按合同價(jià)，無合同的按一般售價(jià)。

　　2.需要經(jīng)過加工的材料是否跌價(jià)，應(yīng)考慮產(chǎn)品是否跌價(jià)。原因是材料持有的目的是繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品而非銷售，其價(jià)值就是通過產(chǎn)品的銷售來實(shí)現(xiàn)的，與材料的市場(chǎng)售價(jià)的高低無關(guān)。

　　3.企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同數(shù)量的(即部分有合同的)，應(yīng)將有合同的部分和無合同的部分按對(duì)應(yīng)的方法分別確定可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較.分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。

　　【★2010年判斷題】

　　例如，某企業(yè)持有120000臺(tái)產(chǎn)品，其中100000臺(tái)有銷售合同，每臺(tái)合同價(jià)格1000元，市場(chǎng)銷售價(jià)格950元，假設(shè)銷售一臺(tái)產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及稅金合計(jì)20元.則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個(gè)部分計(jì)算：有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=100000×1000-100000×20=98000000(元)。無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=20000×950-20000×20=18600000(元)。

　　【提示】存貨可變現(xiàn)凈值的確定是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的前提，也是存貨期末計(jì)量的核心，因此該知識(shí)點(diǎn)是歷年考試的重點(diǎn)，題型多在客觀題中以小計(jì)算的形式出現(xiàn)。其中，部分有合同(即企業(yè)持有的存貨數(shù)量多于合同數(shù)量的)和需要經(jīng)過加工的材料存貨叮變現(xiàn)凈值的確定是重中之重。

　　【例題4·單選題】甲公司2010年12月31日庫存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬元，市場(chǎng)價(jià)格10萬元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件28.7萬元，估計(jì)銷售過程中每件將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬元。甲公司2010年12月31日該配件在資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為(　　)萬元。

　　A.1200

　　B.100

　　C.1050

　　D.1170

　　【答案】C

　　【解析】配件是用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計(jì)算A產(chǎn)品是否減值。A產(chǎn)品可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-1.2)=2750(萬元)，A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2900(萬元)，產(chǎn)品成本高于可變現(xiàn)凈值，發(fā)生減值，所以配件期末應(yīng)以可變現(xiàn)凈值計(jì)量;配件可變現(xiàn)凈值=100×(28.7-17-1.2)=1050(萬元)，配件成本=100×12=1200(萬元)，配件期末按照成本和可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)列示的金額為1050萬元。

　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　【例題5·單選題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2010年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2010年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2010年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.16

　　C.26

　　D.36

　　【答案】B

　　【解析】2010年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=360-360×400/1200=240(萬元)，可變現(xiàn)凈值=800×(0.26-0.005)=204(萬元)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有金額=240-204=36(萬元)，已有金額=期初余額30-當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)的金額400/1200×30=20(萬元)，則該公司年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=16(萬元).

　　本章小結(jié)

　　本章應(yīng)重點(diǎn)掌握的內(nèi)容是存貨的初始和期末計(jì)量。在存貨的初始計(jì)量中，應(yīng)掌握外購(gòu)存貨相關(guān)稅費(fèi)、合理損耗的處理，以及委托加工存貨消費(fèi)稅(收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不計(jì)入委托加工物資成本，收回后直接用于出售的則需要計(jì)入委托加工物資成本)的處理;在存貨的期末計(jì)量中，應(yīng)掌握各種情況下可變現(xiàn)凈值的確定(持有以備出售的、持有以備繼續(xù)加工的;有合同的、無合同的、部分有合同的)及存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算。

　　相對(duì)整本教材而言，本章內(nèi)容學(xué)習(xí)起來應(yīng)該還是比較輕松的，只要把各類存貨入賬價(jià)值和可變現(xiàn)凈值的計(jì)算原理掌握了，再做些題目鞏固，考試時(shí)應(yīng)該屬于“順手撿分”的章節(jié)。

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