查看匯總：2012會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》重難點(diǎn)及典型例題

　　第2章 存貨

　　重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、存貨的初始計量

　　(一)外購的存貨

　　【提示1】商品流通企業(yè)(如家樂福、貿(mào)易公司等)外購存貨的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費(fèi)用;另一種情況是金額較大，計入存貨成本。既可以在發(fā)生時計入，也可以先進(jìn)行歸集，期末再分?jǐn)?已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)氘?dāng)期損益—主營業(yè)務(wù)成本，未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)肫谀┐尕洺杀?。注意與制造業(yè)企業(yè)的區(qū)別。

　　【提示2】合理損耗舉例：采購汽油正常揮發(fā)的;運(yùn)煤途中正常遺漏的。

　　不合理的損耗，根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計入對應(yīng)的科目中，不構(gòu)成存貨入賬成本。

　　【例題1·多選題】下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有(　　)。

　　A.采購存貨的價款

　　B.入庫前的挑選整理費(fèi)用C.運(yùn)輸途中的合理損耗D.采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失

　　【答案】ABC

　　【解析】存貨采購過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目。

　　【例題2·單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進(jìn)原材料200公斤，貨款為6000元，增值稅為1020元;發(fā)生的保險費(fèi)為350元，入庫前的挑選整理費(fèi)用為130元;驗(yàn)收入庫時發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺10%，經(jīng)查屬于運(yùn)輸途中合理損耗。甲企業(yè)該批原材料的實(shí)際單位成本為每公斤(　　)元。

　　A.32.4

　　B.33.33

　　C.35.28

　　D.36

　　【答案】D

　　【解析】購入原材料的實(shí)際總成本=6000+350+130=6480(元)，實(shí)際入庫數(shù)量=200×(1-10%)=180(公斤)，所以甲企業(yè)該批原材料實(shí)際單位成本=6480/180=36(元/公斤)。

　　【提示】存貨成本的確定是基礎(chǔ)性知識點(diǎn)，也是考試的重點(diǎn)，考生應(yīng)熟練掌握外購存貨成本的構(gòu)成要素，尤其是途中合理損耗的處理，經(jīng)常在計算性客觀題中出現(xiàn)。

　　(二)委托外單位加工取得的存貨

　　【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，再加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品出售時應(yīng)繳納消費(fèi)稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代交的消費(fèi)稅允許從中扣除，因此會計處理上，將加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅計入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅的貸方金額;而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品)，出售時不再繳納消費(fèi)稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費(fèi)稅是價內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計入加工物資成本。

　　【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費(fèi)稅的計算：

　�、偈芡蟹接型愊M(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價格×消費(fèi)稅稅率

　�、谑芡蟹綗o同類消費(fèi)品銷售價格時，消費(fèi)稅=組成計稅價格×消費(fèi)稅稅率

　　組成計稅價格=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【提示3】對于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會計處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅什么時候計入成本。此外委托加工存貨入賬成本的計算或構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點(diǎn)。

　　【例題3·單選題】A公司委托B公司加工材料一批，A公司發(fā)出原材料實(shí)際成本為50000元，完工收回時支付加工費(fèi)2000元，消費(fèi)稅8000元。A公司收回材料后將其直接對外銷售。假設(shè)A、B公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。該材料A公司已收回，并取得增值稅專用發(fā)票，則該委托加工材料收回后的入賬價值是(　　)元。

　　A.52000

　　B.57778

　　C.60000

　　D.59340

　　【答案】C

　　【解析】該委托加工材料收回后的入賬價值=50000+2000+8000=60000(元)。

　　【記憶竅門】直接出售，(未來)不交稅，不抵扣，計成本;繼續(xù)生產(chǎn)，(未來)要交稅，可抵扣，記借方。

　　(三)其他方式取得的存貨

　　【提示】常見的不計入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)有：

　　非正常的損耗—記入“營業(yè)外支出、管理費(fèi)用”等科目;

　　采購人員差旅費(fèi)—記入“管理費(fèi)用”科目;

　　入庫后的挑選整理費(fèi)和保管費(fèi)—記入“管理費(fèi)用”科目;

　　驗(yàn)收入庫后的倉儲費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉儲費(fèi))—記入“管理費(fèi)用”科目;

　　允許抵扣的增值稅進(jìn)項稅額—記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”科目;

　　受托方代收代繳的收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅—記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方;其他不必要支出。

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