三、成本法和權(quán)益法的轉(zhuǎn)換：

　　長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換，存在兩種情況：一是成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，二是權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法。

　　(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法

　　長期股權(quán)投資的核算由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法時，應(yīng)區(qū)別形成該轉(zhuǎn)換的不同情況進行處理：一是 原“無重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽�，比�?0%——22%;二是原“控制”減少持股變?yōu)椤爸卮笥绊憽�，比�?00%——40%。

　　1.原“無重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽?/P>

　　原來“無重大影響”，后追加投資導(dǎo)致具有重大影響或共同控制時，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。

　　處理原則：

　　第一，追加投資時，首先按照追加投資成本作為長期股權(quán)投資的入賬價值;

　　第二，按照權(quán)益法下初始投資成本調(diào)整的原則，比較初次投資成本與應(yīng)享有的初次投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，比較追加投資成本與應(yīng)享有的追加投資時被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，綜合考慮這兩個差額，調(diào)整股權(quán)投資的賬面價值;

　　第三，按照權(quán)益法下確認投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動的處理原則，對原股權(quán)投資進行追溯調(diào)整。值得注意的是，此處的“被投資方其他權(quán)益變動”=(追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額)-計入損益調(diào)整的金額。

　　小結(jié)：

　　原“無重大影響”追加投資變?yōu)椤爸卮笥绊憽�，實質(zhì)是追溯調(diào)整，采用權(quán)益法的基準(zhǔn)時點是追加投資日，即以追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值作為基準(zhǔn)點。

　　第一，追加投資時，要對股權(quán)投資的賬面價值進行綜合調(diào)整：[(原投資對價-應(yīng)享有原凈資產(chǎn)公允份額)+(追加對價-應(yīng)享有追加時凈資產(chǎn)公允份額)]<0。

　　第二，對原持股比例改按權(quán)益法核算，改按權(quán)益法核算，按照凈利潤和現(xiàn)金股利的份額，計入損益調(diào)整;被投資方其他權(quán)益變動=(追加投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額)-計入損益調(diào)整的金額，計入資本公積——其他資本公積。

　　2.減資導(dǎo)致喪失控制權(quán)轉(zhuǎn)為重大影響或者共同控制的情況(100%――40%)

　　因減少投資，導(dǎo)致原來“控制”的，轉(zhuǎn)為重大影響或共同控制的，應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。

　　會計處理原則：

　　(1)個別報表的賬務(wù)處理

　　第一，處置投資時，按照普通處置長期股權(quán)投資的原則進行處理;

　　第二，剩余股權(quán)投資改按權(quán)益法核算，對剩余股權(quán)投資的初始投資成本進行調(diào)整;

　　第三，按照權(quán)益法下確認投資損益、宣告現(xiàn)金股利和被投資方其他權(quán)益變動的處理原則，對剩余股權(quán)投資進行追溯調(diào)整。

　　值得注意的是，此處的“被投資方其他權(quán)益變動” =(被投資方自初始投資日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)價值份額-初始投資日被投資方凈資產(chǎn)公允價值份額)-計入損益調(diào)整的金額。

　　即，初始投資日是采用權(quán)益法的起點，應(yīng)按當(dāng)日被投資方凈資產(chǎn)的公允價值來確定股權(quán)投資的成本。

　　(2)合并報表的會計處理(今年新增)

　　對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量，調(diào)整金額計入投資收益。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露處置后的剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)日的公允價值、按照公允價值重新計量產(chǎn)生的相關(guān)利得或損失的金額。

　　【例題】A公司原持有B公司60%的股權(quán)，其賬面余額為9 000萬元，未計提減值準(zhǔn)備。20×6年1月2日，A公司將其持有的對B公司20%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價款5 400萬元，當(dāng)日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為24 000萬元。A公司2005年1月2日取得對B公司60%股權(quán)時，B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為13 500萬元(假定可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同)。自取得對B公司長期股權(quán)投資后至處置投資前，B公司實現(xiàn)凈利潤7 500萬元。假定B公司一直未進行利潤分配。除所實現(xiàn)凈損益外，B公司未發(fā)生其他計入資本公積的交易或事項。本例中A公司按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　在出售20%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為40%，在被投資單位董事會中派有代表，但不能對B公司生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為按照權(quán)益法進行核算。

　　假設(shè)A公司不需要編制合并報表。