四、凈資產(chǎn)的核算

　　(一)凈資產(chǎn)概述

　　按照凈資產(chǎn)是否受到限制，民間非營利組織凈資產(chǎn)分為限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

　　(二)限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織應(yīng)當(dāng)設(shè)置“限定性凈資產(chǎn)”科目來核算本單位的限定性凈資產(chǎn)，并可根據(jù)本單位的具體情況和實際需要，在“限定性凈資產(chǎn)”科目下設(shè)置相應(yīng)的二級科目和明細(xì)科目。

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)限定性收入

　　民間非營利組織限定性凈資產(chǎn)的主要來源是獲得了限定性收入(主要是限定性捐贈收入和政府補(bǔ)助收入)。期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期限定性收入的貸方余額轉(zhuǎn)為限定性凈資產(chǎn)，即將各收入科目中所屬的限定性收入明細(xì)科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“限定性凈資產(chǎn)”科目的貸方，借記“捐贈收入——限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——限定性收入”等科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【教材例20-18】20×9年11月5日，某捐資舉辦的民辦學(xué)校獲得一筆23 000元的捐款，捐款人要求將款項用于獎勵該校2 ×10年度科研競賽的前十名學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年11月5日，收到捐款

　　借：銀行存款 23 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 23 000

　　(2)20×9年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入——限定性收入 23 000

　　貸：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　【教材例20-19】沿用【教材例20-18】。該民辦學(xué)校在20×9年12月7日，又得到一筆1 000 000元的政府實撥補(bǔ)助款，要求用于資助貧困學(xué)生。賬務(wù)處理如下：

　　(1)20×9年12月7日，收到補(bǔ)助款

　　借：銀行存款 l 000 000

　　貸：政府補(bǔ)助收入——限定性收入 1 000 000

　　(2)20×9年12月31日，將政府補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)限定性凈資產(chǎn)

　　借：政府補(bǔ)助收入——限定性收入 1 000 000

　　貸：限定性凈資產(chǎn) l 000 000

　　【教材例20-20】沿用【教材例20-18】。假設(shè)該民辦學(xué)校在2×10年10月將20×9年收到的23 000元捐款以現(xiàn)金的形式獎勵給了科研比賽的前十名學(xué)生。該民辦學(xué)校的賬務(wù)處理如下：

　　借：業(yè)務(wù)活動成本 23 000

　　貸：現(xiàn)金 23 000

　　借：限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 23 000

　　(三)非限定性凈資產(chǎn)的核算

　　民間非營利組織的凈資產(chǎn)中除了限定性凈資產(chǎn)之外的其他凈資產(chǎn)，即為非限定性凈資產(chǎn)。

　　1.期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入和成本費(fèi)用項目

　　(1)期末結(jié)轉(zhuǎn)非限定性收入

　　期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將捐贈收入、會費(fèi)收入、提供服務(wù)收入、政府補(bǔ)助收入、商品銷售收入、投資收益和其他收入等各項收入科目中非限定性收入明細(xì)科目的期末余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費(fèi)收入——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”、“商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　(2)期末結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用項目

　　在會計期末，民間非營利組織應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)活動成本、管理費(fèi)用、籌資費(fèi)用和其他費(fèi)用的期末余額均結(jié)轉(zhuǎn)至非限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。

　　2.限定性凈資產(chǎn)的重分類

　　如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除，應(yīng)當(dāng)對凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性資產(chǎn)，借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　有些情況下，資源提供者或者國家法律、行政法規(guī)會對以前期間未設(shè)置限制的資產(chǎn)增加時間或用途限制，應(yīng)將非限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【教材例20-21】20×9年2月4日，某基金會取得一項捐款600 000元，捐贈人限定將該款項用于購置化療設(shè)備。2×10年1月12日，某基金會購入設(shè)備，價值550 000元，2×10年2月19日，經(jīng)與捐贈人協(xié)商，捐贈人同意將剩余的款項50 000元留歸該基金會自主使用。

　　(1)20×9年2月4日，取得捐贈

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：捐贈收入——限定性收入 600 000

　　(2)20×9年12月31日，將捐贈收入結(jié)轉(zhuǎn)到限定性凈資產(chǎn)

　　借：捐贈收入 600 000

　　貸：限定性凈資產(chǎn) 600 000

　　(3)2×10年1月12日，購入設(shè)備

　　借：固定資產(chǎn) 550 000

　　貸：銀行存款 550 000

　　由于該捐贈的限定條件已經(jīng)滿足，應(yīng)當(dāng)記錄限定性凈資產(chǎn)的重分類。

　　借：限定性凈資產(chǎn) 550 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 550 000

　　(4)2×10年2月19日，將限定性凈資產(chǎn)進(jìn)行重分類

　　借：限定性凈資產(chǎn) 50 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 50 000

　　3.調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項目

　　如果因調(diào)整以前期間非限定性收入、費(fèi)用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

　　【教材例20-22】20×9年5月16日，某基金會發(fā)現(xiàn)上一年度的一項無形資產(chǎn)攤銷6 000元未記錄。該基金會應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整20×8年度業(yè)務(wù)活動表中的管理費(fèi)用(調(diào)增6 000元)，減少非限定性凈資產(chǎn)期初數(shù)6 000元。賬務(wù)處理如下：

　　借：非限定性凈資產(chǎn)(期初數(shù)) 6 000

　　貸：無形資產(chǎn) 6 000

　　本章小結(jié)：

　　1.概述;

　　2.事業(yè)單位特殊業(yè)務(wù)的核算;

　　3.民間非營利組織特定業(yè)務(wù)的核算。

　　2011年會計職稱考試各科涉及考點(diǎn)總結(jié)匯總

　　2012會計職稱《中級經(jīng)濟(jì)法》基礎(chǔ)講義匯總

　　2012會計職稱《中級財務(wù)管理》基礎(chǔ)講義匯總