二、會費收入的核算

　　會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

　　【例題8·單選題】甲社會團體的個人會員每年應(yīng)交納會費200元，交納期間為每年1月1日至12月31日，當年未按時交納會費的會員下年度自動失去會員資格。該社會團體共有會員1 000人。至2009年12月31日，800人交納當年會費，150人交納了2009年度至2011年度的會費，50人尚未交納當年會費，該社會團體2009年度應(yīng)確認的會費收入為( )元。(2010年考題)

　　A.190 000 B.200 000 C.250 000 D.260 000

　　【答案】A

　　【解析】會費收入反映的是當期會費收入的實際發(fā)生額。有50人的會費沒有收到，不符合收入確認條件。該社會團體2009年應(yīng)確認的會費收入=200×(800+150)=190 000(元)。

　　【例題9·多選題】關(guān)于會費收入，下列說法中正確的有( )。

　　A.民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入

　　B.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入

　　C.一般情況下，民間非營利組織的會費收入為限定性收入

　　D.民間非營利組織的會費收入通常屬于交換交易收入

　　【答案】AB

　　【解析】會費收入是指民間非營利組織根據(jù)章程等的規(guī)定向會員收取的會費。一般情況下，民間非營利組織的會費收入為非限定性收入，除非相關(guān)資產(chǎn)提供者對資產(chǎn)的使用設(shè)置了限制。民間非營利組織的會費收入通常屬于非交換交易收入。

　　【教材例20-13】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的各單位會員應(yīng)當按照上年度主營業(yè)務(wù)收入的2‰交納當年度會費，各個人會員應(yīng)當每年繳納300元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度1月1日至l2月31日繳納;當年度不能按時繳納會費的會員，將在下一年度的l月1日自動取消會員資格。假設(shè)20×9年1月至l2月，該社會團體每月分別收到單位會費210 000元(均以銀行轉(zhuǎn)賬支付)，個人會費6 000元(均以郵局匯款支付)。賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 210 000

　　現(xiàn)金 6 000

　　貸：會費收入——非限定性收入——單位會費 210 000

　　——個人會費 6 000

　　【教材例20-14】某社會團體按照會員代表大會通過的會費收繳辦法的規(guī)定，該社會團體的個人會員應(yīng)當每年繳納450元會費，每年度會費應(yīng)當在當年度l月1日至12月31日繳納。假設(shè)20×9年1月1日，該社會團體收到某個人通過郵局匯款支付的會費l 800元，該個人說明此款項是支付20×9年、2×10年、2×11年和2×12年四個年度的會費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：

　　20×9年1月1日，收到款項時：

　　借：現(xiàn)金 l 800

　　貸：預(yù)收賬款——×× l 350

　　會費收入——非限定性收入——個人會費 450

　　【教材例20-15】20×9年12月31日，某社會團體“會費收入”科目的賬面余額為123 000元，均屬于非限定性收入。將“會費收入”科目明細科目的余額轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)。該社會團體的賬務(wù)處理如下：

　　借：會費收入——非限定性收入 123 000

　　貸：非限定性凈資產(chǎn) 123 000

　　三、業(yè)務(wù)活動成本的核算

　　業(yè)務(wù)活動成本是指民間非營利組織為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用。

　　民間非營利組織為了核算其為了實現(xiàn)其業(yè)務(wù)活動目標、開展其項目活動或者提供服務(wù)所發(fā)生的費用，應(yīng)當設(shè)置“業(yè)務(wù)活動成本”科目。“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方反映當期業(yè)務(wù)活動成本的實際發(fā)生額。在會計期末，應(yīng)當將該科目當期借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，期末結(jié)轉(zhuǎn)后該科目應(yīng)無余額。

　　【教材例20-16】20×9年8月5日，某社會團體對外售出雜志2萬份，每份售價5元，款項已于當日收到(假定均為銀行存款)，每份雜志的成本為4元。假定銷售符合收入確認條件，不考慮相關(guān)稅費。該社會團體的賬務(wù)處理如下：

　　按照配比原則，在確認銷售收入時，應(yīng)當結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

　　借：銀行存款 l00 000

　　貸：商品銷售收入 l00 000

　　借：業(yè)務(wù)活動成本——商品銷售成本 80 000

　　貸：存貨 80 000

　　【教材例20-17】20×9年12月31日，某民間非營利組織“業(yè)務(wù)活動成本”科目的借方余額為230 000元。該民間非營利組織的賬務(wù)處理如下：

　　借：非限定性凈資產(chǎn) 230 000

　　貸：業(yè)務(wù)活動成本 230 000

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