(三)調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別

　　調(diào)整事項是事項存在于資產(chǎn)負債表日或以前，資產(chǎn)負債表日后提供證據(jù)對以前已存在的事項所作的進一步說明;而非調(diào)整事項是在資產(chǎn)負債表日尚未存在，但在財務報告批準報出日之前發(fā)生或存在。

　　【教材例l8-3】甲公司20×9年11月向乙公司出售原材料30 000 000元，根據(jù)銷售合同，乙公司應在收到原材料后3個月內(nèi)付款。至20×9年12月31日，乙公司尚未付款。假定甲公司在編制20×9年度財務報告時有兩種情況：(1)20×9年12月31日甲公司根據(jù)掌握的資料判斷，乙公司有可能破產(chǎn)清算，估計該應收賬款將有30%無法收回，故按30%的比例計提壞賬準備;2×10年1月10日，甲公司收到通知，乙公司已被宣告破產(chǎn)清算，甲公司估計有70%的應收賬款無法收回。(2)20×9年12月31日乙公司的財務狀況良好，甲公司預計應收賬款可按時收回;2×10年1月10日，乙公司遭受重大雪災，導致甲公司60%的應收賬款無法收回。

　　2×10年3月10日，甲公司的財務報告經(jīng)批準對外公布。

　　本例中：(1)導致甲公司應收賬款無法收回的事實是乙公司財務狀況惡化，該事實在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在，乙公司被宣告破產(chǎn)清算只是證實了資產(chǎn)負債表日乙公司財務狀況惡化的情況，因此，乙公司破產(chǎn)清算導致甲公司應收賬款無法收回的事項屬于調(diào)整事項。(2)導致甲公司應收賬款損失的因素是雪災，不可預計，應收賬款發(fā)生損失這一事實在資產(chǎn)負債表日以后才發(fā)生，因此乙公司遭受雪災導致甲公司應收賬款發(fā)生壞賬的事項屬于非調(diào)整事項。

　　【例題1·單選題】甲公司2009年度財務報告于2010年3月5日對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的是( )。(2010年考題)

　　A.乙公司退貨

　　B.甲公司發(fā)行公司債券

　　C.固定資產(chǎn)未計提折舊

　　D.應收丙公司貨款無法收回

　　【答案】B

　　【解析】選項A，報告年度或以前期間所售商品在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項D，因為火災是在報告年度2009年發(fā)生的，所以屬于調(diào)整事項，如果是在日后期間發(fā)生的，則屬于非調(diào)整事項。

　　【例題2·判斷題】企業(yè)在報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準日之間取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在報告日已發(fā)生減值的，應作為非調(diào)整事項進行處理。( )(2008年考題)

　　【答案】×

　　【解析】應作為調(diào)整事項處理。

　　【例題3·多選題】下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間的各事項中，應調(diào)整報告年度財務報表相關(guān)項目金額的有( )。(2007年考題)

　　A.董事會通過報告年度利潤分配預案

　　B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務報告存在重要會計差錯

　　C.資產(chǎn)負債表日未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認預計負債不同

　　D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同

　　【答案】BCD

　　【解析】選項A屬于非調(diào)整事項。

　　【例題4·判斷題】企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的對外巨額投資應在財務報表附注中披露，但不需要對報告期的財務報表進行調(diào)整。( )(2006年考題)

　　【答案】√

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