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第十八章 資產(chǎn)負債表日后事項
第一節(jié) 資產(chǎn)負債表日后事項概述
一、資產(chǎn)負債表日后事項的概念
資產(chǎn)負債表日后事項,是指資產(chǎn)負債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。它包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日,是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期。
二、資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是資產(chǎn)負債表日后至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間。
【教材例l8-1】甲上市公司20×9年的年度財務(wù)報告于2×10年3月20日編制完成,注冊會計師完成年度財務(wù)報表審計工作并簽署審計報告的日期為2×10年4月15日,董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為2×10年4月17日,財務(wù)報告實際對外公布的日期為2×10年4月21日,股東大會召開日期為2×10年5月12日。
根據(jù)資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定,甲上市公司20×9年度財務(wù)報告資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2×10年1月1日至4月17日(財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日)。如果在2×10年4月17~21日之間發(fā)生了重大事項,需要調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字或需要在財務(wù)報表附注中披露,假設(shè)經(jīng)調(diào)整或說明后的財務(wù)報告再經(jīng)董事會批準(zhǔn)報出的日期為2×10年4月26日,實際報出的日期為2×10年4月29日,則資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間為2×10年1月1日至4月26日。
三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容
資產(chǎn)負債表日后事項包括資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項和資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項。
(一)調(diào)整事項
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項,是指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項。
調(diào)整事項的特點有:(1)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項;(2)對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的事項。
資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項通常包括以下幾項:
1.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結(jié)案,法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務(wù),需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計負債,或確認一項新負債;
2.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù),表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額;
3.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入;
4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務(wù)報表舞弊或差錯。
【教材例l8-2】甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量問題被客戶起訴。20×9年12月31日人民法院尚未判決,考慮到客戶勝訴要求甲公司賠償?shù)目赡苄暂^大,甲公司為此確認了3 000 000元的預(yù)計負債。2×10年2月25日,在甲公司20×9年度財務(wù)報告對外報出之前,人民法院判決客戶勝訴,要求甲公司支付賠償款6 000 000元。
本例中,甲公司在20×9年12月31日結(jié)賬時已經(jīng)知道客戶勝訴的可能性較大,但不知道人民法院判決的確切結(jié)果,因此確認了3 000 000元的預(yù)計負債。2×10年2月25日人民法院判決結(jié)果為甲公司預(yù)計負債的存在提供了進一步的證據(jù)。此時,按照20×9年l2月31日存在狀況編制的財務(wù)報表所提供的信息已不能真實反映甲公司的實際情況,應(yīng)據(jù)此對財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字進行調(diào)整。
(二)非調(diào)整事項
資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項,是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。
以下屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項:
1.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾;
2.資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化;
3.資產(chǎn)負債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失;
4.資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債;
5.資產(chǎn)負債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本;
6.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損;
7.資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司;
8.資產(chǎn)負債表日后,企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。
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