【例題11·計算分析題】甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準(zhǔn)，于20×9年1月1日開始對有關(guān)會計政策和會計估計作如下變更：

　　(1)對子公司(丙公司)投資的后續(xù)計量由權(quán)益法改為成本法。對丙公司的投資20×9年年初賬面余額為4 500萬元，其中，成本為4 000萬元，損益調(diào)整為500萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計稅基礎(chǔ)為其成本4 000萬元。

　　(2)對某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式。該辦公樓20×9年年初賬面余額為6 800萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價值為8 800萬元。該辦公樓在變更日的計稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。

　　(3)將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值。該短期投資20×9年年初賬面價值為560萬元，公允價值為580萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為560萬元。

　　(4)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為230萬元(與稅法規(guī)定相同)，按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×9年計提的折舊額為350萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

　　(5)發(fā)出存貨成本的計量由后進(jìn)先出法改為移動加權(quán)平均法。甲公司存貨20×9年初賬面余額為2 000萬元，未發(fā)生跌價損失。

　　(6)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由直線法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×9年年初賬面余額為7 000萬元，原每年攤銷700萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2 100萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。

　　(7)開發(fā)費(fèi)用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為有條件資本化。20×9年發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)費(fèi)用1 200萬元。稅法規(guī)定，資本化的開發(fā)費(fèi)用計稅基礎(chǔ)為其資本化金額的150%。

　　(8)所得稅的會計處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。

　　(9)在合并財務(wù)報表中對合營企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。

　　上述涉及會計政策變更的均采用追溯調(diào)整法，不存在追溯調(diào)整不切實可行的情況;甲公司預(yù)計未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異，適用的所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)上述事項中，哪些屬于會計政策變更，哪些屬于會計估計變更?標(biāo)明序號即可。

　　(2)計算某棟以經(jīng)營租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計量由成本模式改為公允價值模式，20×9年年初調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額。

　　(3)計算管理用固定資產(chǎn)會計變更對20×9年凈利潤的影響數(shù)。

　　(4)計算無形資產(chǎn)會計變更20×9年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額。

　　(5)開發(fā)費(fèi)用是否確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，若確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，計算其發(fā)生額。

　　(6)根據(jù)事項(3)，將全部短期投資重分類為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計量由成本與市價孰低改為公允價值，計算此項會計變更對20×9年年初留存收益的調(diào)整數(shù)。

　　【答案】

　　(1)

　　事項(1)、(2)、(3)、(5)、(7)、(8)和(9)屬于會計政策變更。

　　事項(4)和(6)屬于會計估計變更。

　　(2)

　　應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅負(fù)債金額=(8 800-6 800)×25%=500(萬元)。

　　(3)

　　使20×9年凈利潤減少額=(350-230)×(1-25%)=90(萬元)。

　　(4)

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=(800-700)×25%=25(萬元)。

　　(5)

　　雖然20×9年度資本化開發(fā)費(fèi)用賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，但不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(6)

　　留存收益調(diào)增=(580-560)×(1-25%)=15(萬元)。

　　本章小結(jié)：

　　1.掌握會計政策、會計政策變更的概念及其條件

　　2.掌握會計政策變更的會計處理

　　3.掌握會計估計、會計估計變更的概念

　　4.掌握會計估計變更和會計政策變更的區(qū)別

　　5.掌握會計估計變更的會計處理

　　6.掌握前期差錯更正的會計處理

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