查看匯總：2012會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)講義匯總

　　第三節(jié) 前期差錯(cuò)更正

　　一、前期差錯(cuò)的概念

　　前期差錯(cuò)，是指由于沒有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用下列兩種信息，而對前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：

　　(一)編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息;

　　(二)前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯(cuò)通常包括計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、疏忽或曲解事實(shí)以及舞弊產(chǎn)生的影響。

　　二、前期差錯(cuò)更正的會計(jì)處理

　　(一)企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。對于不重要的前期差錯(cuò)，可以采用未來適用法更正。前期差錯(cuò)的重要程度，應(yīng)根據(jù)差錯(cuò)的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過，從而對財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。追溯重述法的具體應(yīng)用與追溯調(diào)整法相同。

　　(二)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在重要的前期差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　三、前期差錯(cuò)更正所得稅的會計(jì)處理

　　(一)應(yīng)交所得稅的調(diào)整

　　按稅法規(guī)定執(zhí)行。稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅的，則差錯(cuò)更正時(shí)調(diào)整應(yīng)交所得稅，否則，不調(diào)整應(yīng)交所得稅。

　　(二)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整

　　若調(diào)整事項(xiàng)涉及暫時(shí)性差異，則應(yīng)調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。

　　【例題10·計(jì)算分析題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2011年5月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在2010年12月31日計(jì)算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫存產(chǎn)品的成本為1 000萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為700萬元。2010年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為900萬元。

　　要求：對上述會計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行會計(jì)處理。

　　【答案】

　　借：以前年度損益調(diào)整 200

　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 200

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 50

　　借：利潤分配——未分配利潤 150

　　貸：以前年度損益調(diào)整 150

　　借：盈余公積 15

　　貸：利潤分配——未分配利潤 15

　　應(yīng)注意的是，在考試時(shí)，若題目已經(jīng)明確假定了會計(jì)調(diào)整業(yè)務(wù)是否調(diào)整所得稅，雖然有時(shí)假定的條件和稅法的規(guī)定不一致，但是也必須按題目要求去做;若題目未作任何假定，則按上述原則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　【教材例l7—3】20×9年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年公司漏記一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用300 000元，所得稅申報(bào)表中也未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假定20×8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。該公司按凈利潤的l0%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。

　　(1)分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)

　　20×8年少計(jì)折舊費(fèi)用300 000元;多計(jì)所得稅費(fèi)用75 000元(300 000×25%);多計(jì)凈利潤225 000元;多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)75 000元(300 000×25%);多提法定盈余公積和任意盈余公積22 500元(225 000×10%)和11 250元(225 000×5%)。

　　(2)編制有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄

　�、傺a(bǔ)提折舊

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費(fèi)用 300 000

　　貸：累計(jì)折舊 300 000

　�、谡{(diào)整遞延所得稅

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費(fèi)用 75 000

　　③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入未分配利潤

　　借：利潤分配——未分配利潤 225 000

　　貸：以前年度損益調(diào)整——本年利潤 225 000

　�、芤騼衾麧櫆p少，調(diào)減盈余公積

　　借：盈余公積——法定盈余公積 22 500

　　——任意盈余公積 ll 250

　　貸：利潤分配——未分配利潤 33 750

　　(3)財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述(財(cái)務(wù)報(bào)表略)

　　甲公司在列報(bào)20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)項(xiàng)目。

　　①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減固定資產(chǎn)300 000元;調(diào)增遞延所得稅資產(chǎn)75 000元;調(diào)減盈余公積33 750元，調(diào)減未分配利潤191 250元。

　　②利潤表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)增管理費(fèi)用300 000元，調(diào)減所得稅費(fèi)用75 000元，調(diào)減凈利潤225 000元。(需要對每股收益進(jìn)行披露的企業(yè)應(yīng)當(dāng)同時(shí)調(diào)整基本每股收益和稀釋每股收益。)

　　③所有者權(quán)益變動表項(xiàng)目的調(diào)整：

　　調(diào)減前期差錯(cuò)更正項(xiàng)目中盈余公積上年金額33 750元，未分配利潤上年金額191 250元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額225 000元。

　�、茇�(cái)務(wù)報(bào)表附注說明：

　　本年度發(fā)現(xiàn)20×8年漏記固定資產(chǎn)折舊300 000元，在編制20×9年和20×8年比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，已對該項(xiàng)差錯(cuò)進(jìn)行了更正。更正后，調(diào)減20×8年凈利潤225 000元，調(diào)增累計(jì)折舊300 000元

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