2.外幣非貨幣性項(xiàng)目
非貨幣性項(xiàng)目，是指貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目。例如，存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
(1)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。
【教材例l6-10】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年3月2日進(jìn)口一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，支付價(jià)款l 000 000美元，已按當(dāng)日即期匯率1美元=6.83人民幣元折算為人民幣并記入“固定資產(chǎn)”賬戶�！肮潭ㄙY產(chǎn)”屬于非貨幣性項(xiàng)目，因此，資產(chǎn)負(fù)債表日也不需要再按照當(dāng)日即期匯率進(jìn)行調(diào)整。
(2)對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣，再與以記賬本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較，從而確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值。
【教材例l6-11】甲公司為醫(yī)療設(shè)備經(jīng)銷商，其記賬本位幣為人民幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年10月8日，以1 000歐元/臺(tái)的價(jià)格從國外購入某新型醫(yī)療設(shè)備200臺(tái)(該設(shè)備在國內(nèi)市場尚無供應(yīng))，當(dāng)日即期匯率為l歐元=9.28人民幣元。20×9年12月31日，尚有l(wèi)20臺(tái)設(shè)備未銷售出去，國內(nèi)市場仍無該設(shè)備供應(yīng)，其在國際市場的價(jià)格已降至920歐元/臺(tái)。20×9年12月31日的即期匯率是1歐元=9.66人民幣元。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。
本例中，由于存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，因此，在以外幣購入存貨并且該存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日獲得的可變現(xiàn)凈值以外幣反映時(shí)，確定該項(xiàng)存貨的期末價(jià)值時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮匯率變動(dòng)的影響。
12月31日甲公司對(duì)該項(xiàng)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=1 000×120×9.28-920×120 ×9.66=47 136(人民幣元)
借：資產(chǎn)減值損失——存貨——××醫(yī)療設(shè)備 47 136
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備——××醫(yī)療設(shè)備 47 136
【例題7·單選題】甲公司以人民幣為記賬本位幣。2010年11月20日以每臺(tái)2 000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購入國際最新型號(hào)H商品10臺(tái)，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2010年12月31日，已售出H商品2臺(tái)，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價(jià)格已降至每臺(tái)1 900美元。11月20日的即期匯率是1美元=7.8元人民幣，12月31日的匯率是1美元=7.9元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )元人民幣。
A.4 720 B.1 600 C.0 D.1 520
【答案】A
【解析】甲公司2010年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2 000×8×7.8-1 900×8×7.9=4 720(元人民幣)。
(3)以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)(股票、基金等)，采用公允價(jià)值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價(jià)值變動(dòng)(含匯率變動(dòng))處理，計(jì)入當(dāng)期損益;如為可供出售金融資產(chǎn)，其差額則應(yīng)計(jì)入資本公積。
【教材例l6-12】甲公司的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。20×9年6月8日，以每股4美元的價(jià)格購入乙公司B股20 000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日匯率為1美元=6.82人民幣元，款項(xiàng)已支付。20×9年6月30日，乙公司B股市價(jià)變?yōu)槊抗?.5美元，當(dāng)日匯率為l美元=6.83人民幣元。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
20×9年6月8日，甲公司購入股票
借：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——成本
(4×20 000×6.82) 545 600
貸：銀行存款——××銀行(美元) 545 600
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的相關(guān)規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量。由于該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)以外幣計(jì)價(jià)，在資產(chǎn)負(fù)債表日，不僅應(yīng)考慮B股股票市價(jià)的波動(dòng)，還應(yīng)一并考慮美元與人民幣之間匯率變動(dòng)的影響。上述交易性金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按478 100人民幣元(3.5×20 000×6.83)入賬，與原賬面價(jià)值545 600人民幣元的差額為67 500人民幣元應(yīng)直接計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。這67 500人民幣元的差額實(shí)際上既包含了甲公司所購乙公司B股股票公允價(jià)值(股價(jià))變動(dòng)的影響，又包含了人民幣與美元之間匯率變動(dòng)的影響。
甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司B股 67 500
貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價(jià)值變動(dòng) 67 500
20×9年7月24日，甲公司將所購乙公司B股股票按當(dāng)日市價(jià)每股4.2美元全部售出，所得價(jià)款為84 000美元，按當(dāng)日匯率l美元=6.84人民幣元折算為574 560人民幣元(4.2×20 000×6.84)，與其原賬面價(jià)值478 100人民幣元的差額為96 460人民幣元。對(duì)于匯率的變動(dòng)和股價(jià)的變動(dòng)不進(jìn)行區(qū)分，均作為投資收益進(jìn)行處理。因此，售出乙公司B股當(dāng)日，甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款——××銀行(美元) 574 560
交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——公允價(jià)值變動(dòng) 67 500
貸：交易性金融資產(chǎn)——乙公司B股——成本 545 600
投資收益——出售乙公司B股 96 460
借：投資收益——出售乙公司B股 67 500
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益——乙公司B股 67 500
【例題8·單選題】國內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2010年12月5日以每股7港元的價(jià)格購入乙公司的H股20 000股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為1港元=1元人民幣，款項(xiàng)已支付。2010年12月31日，當(dāng)月購入的乙公司H股的市價(jià)變?yōu)槊抗?港元，當(dāng)日匯率為1港元=0.9元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。甲公司2010年12月31日應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益為( )元人民幣。
A.4 000 B.-4 000 C.-2 000 D.2 000
【答案】A
【解析】應(yīng)確認(rèn)的公允價(jià)值變動(dòng)收益=20 000×8×0.9-20 000×7×1=4 000(元人民幣)。
【例題9·多選題】下列各項(xiàng)中，在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有( )。(2008年考題)
A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權(quán)債務(wù)
C.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.以外幣標(biāo)價(jià)的交易性金融資產(chǎn)
【答案】BD
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表日，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣的金額。所以選項(xiàng)A和C不正確。因?yàn)檫x項(xiàng)A未涉及存貨減值問題，所以不需要考慮發(fā)生減值情況下存貨期末賬面價(jià)值的確定問題。
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