(二)資產(chǎn)負債表日及結(jié)算日的會計處理

　　1.外幣貨幣性項目

　　采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

　　另外，結(jié)算外幣貨幣性項目時，因匯率波動而形成的匯兌差額也應當計入當期損益。可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，也應計入當期損益。

　　貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。例如，現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、其他應收款、長期應收款、短期借款、應付賬款、其他應付款、長期借款、應付債券和長期應付款等。

　　【教材例16-7】沿用【教材例16-2】，20×9年3月31日，甲公司尚未向乙公司支付所欠貨款，當日即期匯率為l美元=6.8人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應付賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣2 040 000人民幣元(300 000×6.8)，與其原記賬本位幣之差額9 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應付賬款——乙公司(美元)[300 000×(6.8-6.83)] 9 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 9 000

　　【教材例16-8】沿用【教材例16-3】，20×9年4月30日，甲公司仍未收到丙公司購貨款，當日的即期匯率為1歐元=9.08人民幣元。則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“應收賬款”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣7 264 000人民幣元(800 000×9.08)，與其原記賬本位幣之差額l68 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：應收賬款——丙公司(歐元)[800 000×(9.08-8.87)] 168 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 l68 000

　　假定20×9年5月20日收到上述貨款，兌換成人民幣直接存入銀行，當日銀行的歐元買入價為l歐元=9.28人民幣元。甲公司賬務處理為：

　　借：銀行存款——××銀行(人民幣)(800 000×9.28) 7 424 000

　　貸：應收賬款——丙公司(歐元) 7 264 000

　　財務費用——匯兌差額 l60 000

　　【教材例16-9】沿用【教材例16-4】，假定20×9年2月28日即期匯率為l英鎊=9.75人民幣元，則對該筆交易產(chǎn)生的外幣貨幣性項目“短期借款——××銀行(英鎊)”采用期末即期匯率進行折算，折算為記賬本位幣1 950 000人民幣元(200 000×9.75)，與其原記賬本位幣之差額l6 000人民幣元計入當期損益。

　　甲公司賬務處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 16 000

　　貸：財務費用——匯兌差額 l6 000

　　20×9年8月4日以人民幣歸還所借英鎊，當日銀行的英鎊賣出價為1英鎊=11.27人民幣元，假定借款利息在到期歸還本金時一并支付，則當日應歸還銀行借款利息5 000英鎊(200 000×5%÷l2×6)，按當日英鎊賣出價折算為人民幣為56 350元(5 000×11.27)。假定20×9年7月31日的即期匯率為1英鎊=9.75人民幣元。甲公司賬務處理為：

　　借：短期借款——××銀行(英鎊) 1 950 000

　　財務費用——匯兌差額 304 000

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣)(200 000×11.27) 2 254 000

　　借：財務費用——利息費用(5 000 ×11.27) 56 350

　　貸：銀行存款——××銀行(人民幣) 56 350

　　【例題6·單選題】甲公司外幣業(yè)務采用業(yè)務發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應收賬款500萬歐元，當日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應收賬款，當日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益為( )萬元。

　　A.-10 B.15 C.25 D.35

　　【答案】D

　　【解析】該應收賬款6月份應當確認的匯兌收益=500×(9.35-9.28)=35(萬元)。

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