五、合同結果不能可靠估計時的處理

　　在資產(chǎn)負債表日，建造合同的結果不能可靠估計的，應當分別下列情況處理：

　　(一)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用

　　(二)合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入

　　需要指出的是，使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，應當改按完工百分比法確認合同收入和合同費用。

　　【教材例l4—45】丁建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為l 000 000元的建造合同。第1年實際發(fā)生工程成本400 000元，雙方均能履行合同規(guī)定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。

　　本例中，丁建筑公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發(fā)生的成本均能收回，所以丁建筑公司可將當年發(fā)生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。丁建筑公司賬務處理如下：

　　借：主營業(yè)務成本——××合同 400 000

　　貸：主營業(yè)務收入——××合同 400 000

　　如果丁建筑公司當年實際發(fā)生的工程成本400 000元不可能收回，這種情況下，該公司應將400 000元確認為當年的費用，不確認收入。其賬務處理如下：

　　借:主營業(yè)務成本——××合同 400 000

　　貸：工程施工——××合同——合同毛利 400 000

　　【教材例l4—46】沿用【教材例14—45】，如果到第2年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第2年實際發(fā)生成本為300 000元，預計為完成合同尚需發(fā)生的成本為200 000元，丁建筑公司的賬務處理如下：

　　第2年合同完工進度=(400 000+300 000)÷(400 000+300 000+200 000)× 100%=77.78%

　　第2年確認的合同收入=1 000 000×77.78%-400 000=377 800(元)

　　第2年確認的合同成本=(400 000+300 000+200 000)×77.78%-400 000 =300 000(元)

　　第2年確認的合同毛利=377 800-300 000=77 800(元)

　　借：主營業(yè)務成本——××合同 300 000

　　工程施工——××合同——合同毛利 77 800

　　貸：主營業(yè)務收入——××合同 377 800

　　六、合同預計損失的處理

　　如果合同預計總成本超過合同預計總收入，提取損失準備并計入當期損益，合同完工時，將已提取的損失準備沖減合同費用。

　　【教材例14—47】甲造船企業(yè)簽訂了一項總金額為5 800 000元的固定造價合同，為乙客戶承建一艘船舶，合同完工進度按照累計實際發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定。工程已于20×9年2月開工，預計2×11年8月完工。最初預計的工程總成本為5 500 000元，到2×10年年底，由于材料價格上漲等因素調(diào)整了預計總成本，預計工程總成本已為6 000 000元。該造船企業(yè)于2×11年6月提前兩個月完成了造船合同，工程質(zhì)量優(yōu)良，乙客戶同意支付獎勵款200 000元。建造該艘船舶的其他有關資料如表14-3所示。

　　表14—3 單位：元

　　甲造船企業(yè)對本項建造合同的有關賬務處理如下(為簡化起見，會計分錄以匯總數(shù)反映，有關納稅業(yè)務的會計分錄略)：

　　1.20×9年

　　(1)實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 l 540 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 l 540 000

　　(2)應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 1 740 000

　　貸：工程結算——××船舶 1 740 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 l 700 000

　　貸：應收賬款——乙客戶 1 700 000

　　(4)確認計量當年的收入和費用

　　20×9年的完工進度=1 540 000÷(1 540 000+3 960 000)×100%=28%

　　20×9年確認的合同收入=5 800 000×28%=1 624 000(元)

　　20×9年確認的合同費用=(1 540 000+3 960 000)×28%=1 540 000(元)

　　20×9年確認的毛利=1 624 000-1 540 000=84 000(元)

　　借：工程施工——××船舶——合同毛利 84 000

　　主營業(yè)務成本——××船舶 l 540 000

　　貸：主營業(yè)務收入——××船舶 l 624 000

　　2.2×10年

　　(1)實際發(fā)生合同成本

　　借：工程施工——××船舶——合同成本 3 260 000

　　貸：原材料、應付職工薪酬、機械作業(yè)等 3 260 000

　　(2)應結算的合同價款

　　借：應收賬款——乙客戶 2 960 000

　　貸：工程結算——××船舶 2 960 000

　　(3)實際收到合同價款

　　借：銀行存款 2 900 000

　　貸：應收賬款——乙客戶 2 900 000

　　(4)確認計量當年的合同收入和費用

　　2×10年的完工進度=4 800 000÷(4 800 000+1 200 000) ×100%=80%

　　2×10年確認的合同收入=5 800 000 ×80%-l 624 000=3 016 000(元)

　　2×10年確認的合同費用=(4 800 000+1 200 000)×80%-l 540 000=3 260 000(元)

　　2×10年確認的毛利=3 016 000-3 260 000=-244 000(元)

　　2×10年確認的合同預計損失=(4 800 000+1 200 000-5 800 000)×(1-80%)=40 000(元)

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