四、合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)時(shí)的處理
在確認(rèn)和計(jì)量建造合同的收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)當(dāng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)。
在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。在判斷建造合同結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)時(shí)，應(yīng)注意區(qū)分固定造價(jià)合同和成本加成合同。
(一)固定造價(jià)合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
1.合同總收入能夠可靠地計(jì)量
2.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
3.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
4.合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定
(二)成本加成合同的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)的條件
1.與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量
(三)完工進(jìn)度的確定
1.累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例
累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。
【教材例l4-42】甲建筑公司承建A工程，工期2年，A工程的預(yù)計(jì)總成本為10 000 000元。第1年，甲建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為6 800 000元。其中：人工費(fèi)l 500 000元，材料費(fèi)3 800 000元，機(jī)械作業(yè)費(fèi)1 000 000元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)500 000元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為800 000元。根據(jù)上述資料，甲建筑公司計(jì)算第l年的完工進(jìn)度如下：
合同完工進(jìn)度=(6 800 000-800 000)÷10 000 000×100%=60%
【教材例l4-43】甲建筑公司與客戶一攬子簽訂了一項(xiàng)建造合同，承建A、B兩項(xiàng)工程。該項(xiàng)合同的A、B兩項(xiàng)工程密切相關(guān)，客戶要求同時(shí)施工，一起交付，工期為2年。合同規(guī)定的總金額為11 000 000元。甲建筑公司決定A工程由自己施工，B工程以4 000 000元的合同金額分包給乙建筑公司承建，甲建筑公司已與乙建筑公司簽訂了分包合同。
第1年，甲建筑公司自行施工的A工程實(shí)際發(fā)生工程成本4 500 000元，預(yù)計(jì)為完成A工程尚需發(fā)生工程成本l 500 000元;甲建筑公司根據(jù)乙建筑公司分包的B工程的完工進(jìn)度，向乙建筑公司支付了B工程的進(jìn)度款2 500 000元，并向乙建筑公司預(yù)付了下年度備料款500 000元。根據(jù)上述資料，甲建筑公司計(jì)算確定該項(xiàng)建造合同第1年的完工進(jìn)度如下：
合同完工進(jìn)度=(4 500 000+2 500 000)÷(4 500 000+1 500 000+4 000 000)×100%=70%
【例題16·單選題】某建筑公司承建A工程，工期兩年，工程開(kāi)工時(shí)預(yù)計(jì)A工程的總成本為980萬(wàn)元，第一年年末A工程的預(yù)計(jì)總成本為1 000萬(wàn)元。第一年年末，該建筑公司的“工程施工——A工程”賬戶的實(shí)際發(fā)生額為680萬(wàn)元。其中：人工費(fèi)150萬(wàn)元，材料費(fèi)380萬(wàn)元，機(jī)械使用費(fèi)100萬(wàn)元，其他直接費(fèi)和工程間接費(fèi)50萬(wàn)元。經(jīng)查明，A工程領(lǐng)用的材料中有一批雖已運(yùn)到施工現(xiàn)場(chǎng)但尚未使用，尚未使用的材料成本為80萬(wàn)元。第一年的完工進(jìn)度為( )。
A.61.22% B.68% C.60% D.69.39%
【答案】C
【解析】第一年的完工進(jìn)度=(680-80)÷1 000×100%=60%。
2.已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例
3.實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度
(四)完工百分比法的運(yùn)用
根據(jù)完工百分比法確認(rèn)建造合同收入和費(fèi)用的公式如下：
當(dāng)期合同收入=合同總收入×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入
當(dāng)期合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度-以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用
當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=(合同總收入-合同預(yù)計(jì)總成本)×完工進(jìn)度-以前期間累計(jì)已確認(rèn)毛利
(1)登記發(fā)生的合同成本;(2)登記已結(jié)算的合同價(jià)款;(3)登記實(shí)際收到的合同價(jià)款;(4)確認(rèn)收入和費(fèi)用;(5)確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失;(6)工程完工。
【教材例l4—44】丙建筑公司簽訂了一項(xiàng)合同總金額為10 000 000元的固定造價(jià)合同，合同規(guī)定的工期為3年。假定經(jīng)計(jì)算，第1年完工進(jìn)度為30%，第2年完工進(jìn)度已達(dá)80%，經(jīng)測(cè)定，前兩年的合同預(yù)計(jì)總成本均為8 000 000元。第3年工程全部完成，累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本7 500 000元。丙建筑公司的賬務(wù)處理如下：
(1)第1年的賬務(wù)處理
第1年確認(rèn)的合同收入=10 000 000×30%=3 000 000(元)
第1年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×30%=600 000(元)
第1年確認(rèn)的合同費(fèi)用=3 000 000-600 000=2 400 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 2 400 000
工程施工一一××合同——合同毛利 600 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 3 000 000
(2)第2年的賬務(wù)處理
第2年確認(rèn)的合同收入=(10 000 000×80%)-3 000 000=5 000 000(元)
第2年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-8 000 000)×80%-600 000 =1 000 000(元)
第2年確認(rèn)的合同費(fèi)用=5 000 000-1 000 000=4 000 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 4 000 000
工程施工——××合同——合同毛利 l 000 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 5 000 000
(3)第3年的賬務(wù)處理
第3年確認(rèn)的合同收入=10 000 000-(3 000 000+5 000 000)=2 000 000(元)
第3年確認(rèn)的合同毛利=(10 000 000-7 500 000)-(600 000+1 000 000) =900 000(元)
第3年確認(rèn)的合同費(fèi)用=2 000 000-900 000=1 100 000(元)
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——××合同 l l00 000
工程施工——××合同——合同毛利 900 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——××合同 2 000 000
相關(guān)推薦：2011年會(huì)計(jì)職稱考試各科涉及考點(diǎn)總結(jié)匯總
下載
