(二)借款輔助費用資本化金額的確定

　　按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》執(zhí)行，除以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債以外，將其他的金融負(fù)債發(fā)生的輔助費用計入負(fù)債的初始確認(rèn)金額，在以后期間進行攤銷，資本化期間攤銷資本化，費用化期間攤銷費用化。

　　【例題23·判斷題】企業(yè)購建符合資本化條件的資產(chǎn)而取得專門借款支付的輔助費用，應(yīng)在支付當(dāng)期全部予以資本化。( )(2007年考題)

　　【答案】×

　　【解析】專門借款發(fā)生的輔助費用，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額予以資本化。

　　(三)外幣專門借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定

　　在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及其利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。除外幣專門借款之外的其他外幣借款本金及其利息所產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)作為財務(wù)費用計入當(dāng)期損益。

　　【教材例11-19】甲公司產(chǎn)品已經(jīng)打入美國市場，為節(jié)約生產(chǎn)成本，決定在當(dāng)?shù)亟ㄔ焐a(chǎn)工廠設(shè)立分公司，2×l0年1月1日，為該工程項目專門向當(dāng)?shù)劂y行借入美元10 000 000元，年利率為8%，期限為3年，假定不考慮與借款有關(guān)的輔助費用。合同約定，甲公司于每年1月1日支付借款利息，到期償還借款本金。

　　工程于2×10年1月1日開始實體建造，2×11年6月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：

　　2×l0年1月1日，支出2 000 000美元;

　　2×10年7月1日，支出5 000 000美元;

　　2×ll年1月1日，支出3 000 000美元。

　　公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時當(dāng)日即期匯率即市場匯率折算。相關(guān)匯率如下：

　　2×l0年1月1日，市場匯率為1美元=6.70人民幣元;

　　2×10年l2月31日，市場匯率為l美元=6.75人民幣元;

　　2×11年1月1日，市場匯率為l美元=6.77人民幣元;

　　2×11年6月30日，市場匯率為1美元=6.80人民幣元。

　　本例中，甲公司計算該外幣借款匯兌差額資本化金額如下：

　　(1)計算2×10年匯兌差額資本化金額。

　�、賾�(yīng)付利息=10 000 000×8%×6.75=5 400 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程 5 400 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 5 400 000

　　②外幣借款本金及利息匯兌差額=10 000 000×(6.75-6.70)+800 000×(6.75-6.75)=500 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程 500 000

　　貸：長期借款——××銀行——匯兌差額 500 000

　　(2)2×11年1月1日實際支付利息時，應(yīng)當(dāng)支付800 000美元，折算成人民幣為5 416 000元。該金額與原賬面金額之間的差額l6 000元應(yīng)當(dāng)繼續(xù)予以資本化，計入在建工程成本，賬務(wù)處理為：

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 5 400 000

　　在建工程——××工程 l6 000

　　貸：銀行存款 5 416 000

　　(3)計算2×1l年6月30日時的匯兌差額資本化金額。

　�、賾�(yīng)付利息=10 000 000×8%×l/2×6.80=2 720 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程 2 720 000

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 2 720 000

　�、谕鈳沤杩畋窘鸺袄R兌差額=10 000 000×(6.80-6.75)+400 000×(6.80-6.80)=500 000(元)

　　賬務(wù)處理為：

　　借：在建工程——××工程 500 000

　　貸：長期借款——××銀行——匯兌差額 500 000

　　【例題24·判斷題】在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯總差額應(yīng)予資本化。( )(2009年考題)

　　【答案】√

　　本章小結(jié)：

　　1.長期借款的利息處理、一般應(yīng)付債券的會計處理(掌握攤余成本)、可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理;

　　2.融資租賃的會計處理;

　　3.借款費用的范圍及資本化的處理。

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