三、借款費用的計量

　　(一)借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)資本化金額，應當按照下列方法確定：

　　1.為購建或者生產符合資本化條件的資產而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定。

　　【提示】專門借款利息資本化金額不與資產支出相掛鉤，但是需要符合資本化要求的期間。

　　【例題18•判斷題】在借款費用資本化期間內，建造資產的累計支出金額未超過專門借款金額的，發(fā)生的專門借款利息扣除該期間與專門借款相關的收益后的金額，應當計入所建造資產成本。( )(2007年考題)

　　【答案】√

　　【解析】 對于專門借款而言應是在資本化期間內按照專門借款的利息費用扣除閑置資金進行投資所獲得的收益來確認資本化金額，而不和資產支出相掛鉤。

　　【例題19•單選題】A公司為建造廠房于2009年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費。該項專門借款在銀行的存款年利率為3%，2009年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預付了1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故于2009年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復正常施工，至年末工程尚未完工。該項廠房建造工程在2009年度應予資本化的利息金額為( )萬元。

　　A.20　　B.45　　C.60　　D.15

　　【答案】D

　　【解析】由于工程于2009年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化的期間為2個月。2009年度應予資本化的利息金額=2 000×6%×2/12-1 000×3%×2/12=15(萬元)。

　　【例題20•單選題】甲公司2009年1月1日發(fā)行面值總額為10 000萬元的債券，取得的款項專門用于建造廠房。該債券系分期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10%，每年12月31日支付當年利息。該債券年實際利率為8%。債券發(fā)行價格總額為10 662.10萬元，款項已存入銀行。廠房于2009年1月1日開工建造并發(fā)生支出，2009年度累計發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準，當年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。2009年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( ) 萬元。

　　A.4 692.97 B.4 906.21 C.5 452.97 D.5 600

　　【答案】A

　　【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息扣除沒有動用的專門借款取得的收益應當資本化。該在建工程的賬面余額=4 600+(10 662.10×8%-760)=4 692.97(萬元)。

　　2.為購建或者生產符合資本化條件的資產而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權平均利率計算確定。有關計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產支出超過專門借款部分的資產支出加權平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　資產支出加權平均數(shù)=Σ(每筆資產支出金額×每筆資產支出在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))

　　3.每一會計期間的利息資本化金額，不應當超過當期相關借款實際發(fā)生的利息金額。

　　【教材例11-16】沿用【例11-15】，假定ABC公司建造廠房沒有專門借款，占用的都是一般借款。

　　ABC公司為建造廠房占用的一般借款有兩筆，具體如下：

　　(1)向A銀行長期貸款20 000 000元，期限為20×9年12月1日至2×12年12月1日，年利率為6%，按年支付利息。

　　(2)發(fā)行公司債券1億元，于20×9年1月1日發(fā)行，期限為5年，年利率為8%，按年支付利息。

　　假定這兩筆一般借款除了用于廠房建設外，沒有用于其他符合資本化條件的資產的購建或者生產活動。

　　假定全年按360天計算，其他資料沿用【例11-15】。

　　鑒于ABC公司建造廠房沒有占用專門借款，而占用了一般借款，因此，公司應當首先計算所占用一般借款的加權平均利率作為資本化率，然后計算建造廠房的累計資產支出加權平均數(shù)，將其與資本化率相乘，計算求得當期應予資本化的借款利息金額。具體如下：

　　(1)計算所占用一般借款資本化率：

　　一般借款資本化率(年)=(20 000 000×6%+100 000 000×8%)÷(20 000 000+100 000 000)×100%=7.67%

　　(2)計算累計資產支出加權平均數(shù)：

　　2×10年累計資產支出加權平均數(shù)=15 000 000×360÷360+35 000 000×180÷360=32 500 000(元)

　　2×11年累計資產支出加權平均數(shù)=85 000 000×180÷360=42 500 000(元)

　　(3)計算每期利息資本化金額：

　　2×10年為建造廠房的利息資本化金額=32 500 000×7.67%=2 492 750(元)

　　2×10年實際發(fā)生的一般借款利息費用=20 000 000×6%+100 000 000×8%=9 200 000(元)

　　2×11年為建造廠房的利息資本化金額=42 500 000×7.67%=3 259 750(元)

　　2×11年1月1日至6月30日實際發(fā)生的一般借款利息費用=20 000 000×6%×180÷360+100 000 000×8%×180÷360=4 600 000(元)

　　上述計算的利息資本化金額沒有超過兩筆一般借款實際發(fā)生的利息費用，可以資本化。

　　(4)根據(jù)上述計算結果，賬務處理如下：

　　2×10年12月31日：

　　借：在建工程 —— 廠房 2 492 750

　　財務費用 6 707 250

　　貸：應付利息—— ××銀行 9 200 000

　　2×11年6月30日：

　　借：在建工程—— 廠房 3 259 750

　　財務費用 1 340 250

　　貸：應付利息—— ××銀行 4 600 000

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