二、應(yīng)付債券

　　(一)一般公司債券

　　1.發(fā)行債券

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)付債券——面值(債券面值)

　　——利息調(diào)整(差額)

　　“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在借方。發(fā)行債券的發(fā)行費用應(yīng)計入發(fā)行債券的初始成本，反映在“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”明細科目中。

　　2.期末計提利息

　　每期計入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等科目的利息費用=期初攤余成本×實際利率;每期確認的“應(yīng)付利息”或“應(yīng)付債券——應(yīng)計利息”=債券面值×票面利率。

　　借：在建工程、制造費用、財務(wù)費用等科目

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整

　　貸：應(yīng)付利息(分期付息債券利息)

　　應(yīng)付債券——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　【提示】“應(yīng)付債券—利息調(diào)整”科目的發(fā)生額也可能在貸方。

　　3.到期歸還本金和利息

　　借：應(yīng)付債券——面值

　　——應(yīng)計利息(到期一次還本付息債券利息)

　　應(yīng)付利息(分期付息債券的最后一次利息)

　　貸：銀行存款

　　【教材例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為5%。

　　甲公司該批債券實際發(fā)行價格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表11-1。

表11-1 單位：元

　　*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，計算利息費用時

　　借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 129 810

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470 190

　　貸：應(yīng)付利息 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息時

　　借：應(yīng)付利息 3 600 000

　　貸：銀行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年確認利息費用的會計分錄與2×11年相同，金額與利息費用一覽表的對應(yīng)金額一致。

　　(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時

　　借：財務(wù)費用(或在建工程) 3 030 377.67

　　應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 569 622.33

　　貸：銀行存款 63 600 000

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