二、股票期權(quán)的授予日、授予對(duì)象、授予數(shù)量
1.股票期權(quán)的授予日：20×7年1月1日。
2.授予對(duì)象：
董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場(chǎng)總監(jiān)、董秘、財(cái)務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等100人(名單略)。
3.授予數(shù)量：共授予激勵(lì)對(duì)象每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)。執(zhí)行日前30個(gè)交易日乙公司平均收盤(pán)價(jià)(執(zhí)行價(jià))高于激勵(lì)計(jì)劃公告前30個(gè)交易日平均收盤(pán)價(jià)(基準(zhǔn)價(jià))，每份股票增值權(quán)可獲得每股價(jià)差收益。
乙公司20×7～2×11年的相關(guān)情況如下：
乙公司估計(jì)，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價(jià)值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額表10-2所示。
表10-2 單位：元
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年份 |
公允價(jià)值 |
支付現(xiàn)金 |
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20×7 |
15 |
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20×8 |
16 |
|
|
20×9 |
20 |
16 |
|
2×10 |
25 |
20 |
|
2×11 |
26 |
乙公司預(yù)計(jì)所有公司激勵(lì)對(duì)象都將符合授予條件3中的要求。
第1年有20名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)乙公司，乙公司估計(jì)3年中還將有15名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi);第2年又有10名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)公司，公司估計(jì)還將有10名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi);第3年又有15名激勵(lì)對(duì)象離開(kāi)。第3年末，有30人行使股份增值權(quán)取得了現(xiàn)金。第4年末，有20人行使了股份增值權(quán)。第5年末，剩余5人也行使了股份增值權(quán)。
本例為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。
1.費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬計(jì)算過(guò)程如表10-3所示。
表10-3 單位：元
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年份 |
負(fù)債計(jì)算 ① |
支付現(xiàn)金計(jì)算② |
負(fù)債③ |
支付現(xiàn)金④ |
當(dāng)期費(fèi)用⑤ |
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③=① |
④=② |
⑤=當(dāng)期③-前期③+當(dāng)期④ | |||
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20×7 |
（100-35）×100×15×1/3 |
32 500 |
32 500 | ||
|
20×8 |
（100-40）×100×16×2/3 |
64 000 |
31 500 | ||
|
20×9 |
（100-45-30）×100×20 |
30×100×16 |
50 000 |
48 000 |
34 000 |
|
2×10 |
（100-45-30-20）×100×25 |
20×100×20 |
12 500 |
40 000 |
2 500 |
|
2×11 |
0 |
5×100×26 |
0 |
13 000 |
500 |
|
總額 |
101 000 |
101 000 |
2.會(huì)計(jì)處理：
(1)20×7年12月31日
借：管理費(fèi)用 32 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 32 500
(2)20×8年12月31日
借：管理費(fèi)用 31 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 31 500
(3)20×9年12月31日
借：管理費(fèi)用 34 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 34 000
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 48 000
貸：銀行存款 48 000
(4)2×10年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付 2 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 2 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 40 000
貸：銀行存款 40 000
(5)2×11年12月31日
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益——股份支付 500
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 500
借：應(yīng)付職工薪酬——股份支付 13 000
貸：銀行存款 13 000
【例題3·單項(xiàng)選擇題】下列關(guān)于股份支付會(huì)計(jì)處理的表述中，不正確的是( )。(2010年考題)
A.股份支付的確認(rèn)和計(jì)量，應(yīng)以符合相關(guān)法規(guī)要求、完整有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)
B.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的，應(yīng)按所授予權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量
C.對(duì)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.對(duì)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后應(yīng)將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整
【答案】D
【解析】以權(quán)益結(jié)算的股份支付，應(yīng)當(dāng)以該權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值計(jì)量，在可行權(quán)日之后不需要將相關(guān)的所有者權(quán)益按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。
本章小結(jié)：
1.掌握權(quán)益結(jié)算股份支付的確認(rèn)計(jì)量原則
2.掌握現(xiàn)金結(jié)算股份支付的確認(rèn)計(jì)量原則
3.掌握股份支付的會(huì)計(jì)處理
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