三、資產預計未來現金流量現值的確定

　　(四)外幣未來現金流量及其現值的確定

　　首先，應當以該資產所產生的未來現金流量的結算貨幣為基礎預計其未來現金流量，并按照該貨幣適用的折現率計算資產的現值。

　　其次，將該外幣現值按照計算資產未來現金流量現值當日的即期匯率進行折算，從而折算成按照記賬本位幣表示的資產未來現金流量的現值。

　　最后，在該現值基礎上，將其與資產公允價值減去處置費用后的凈額相比較，確定其可收回金額，再根據可收回金額與資產賬面價值相比較，確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。

　　四、資產減值損失的確定及其賬務處理

　　(一)資產減值損失的確定

　　資產可收回金額確定后，如果可收回金額低于其賬面價值，企業(yè)應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。資產的賬面價值是指資產成本扣減累計折舊(或累計攤銷)和累計減值準備后的金額。資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)。

　　【例題10·單選題】2009年6月10日，某上市公司購入一臺不需要安裝的生產設備，支付價款和相關稅費(不含增值稅)總計100萬元，購入后即達到預定可使用狀態(tài)。該設備的預計使用壽命為10年，預計凈殘值為8萬元，按照年限平均法計提折舊。2010年12月因出現減值跡象，對該設備進行減值測試，預計該設備的公允價值為55萬元，處置費用為13萬元;如果繼續(xù)使用，預計未來使用及處置產生現金流量的現值為59萬元。假定原預計使用壽命、預計凈殘值不變。2011年該生產設備應計提的折舊為( )萬元。

　　A.6 B.4.25 C.4.375 D.9.2

　　【答案】A

　　【解析】該設備2010年12月31日計提減值準備前的賬面價值=100-(100-8)÷10×1.5=86.2(萬元)，可收回金額為59萬元，計提減值準備后的賬面價值為59萬元;2011年該生產設備應計提的折舊=(59-8)÷8.5=6(萬元)。

　　資產減值準則所規(guī)范的資產，資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。但是，遇到資產處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產減值準備予以轉銷。

　　【例題11·多選題】下列各項資產減值準備中，在相應資產的持有期間內可以轉回的是( )。

　　A.可供出售金融資產減值準備 B.持有至到期投資減值準備

　　C.商譽減值準備 D.長期股權投資減值準備

　　【答案】AB

　　【解析】可供出售金融資產減值準備和持有至到期投資減值準備可以轉回并計入當期損益。

　　【例題12·多選題】關于資產減值準則中規(guī)范的資產減值損失的確定，下列說法中正確的有( )。

　　A.可收回金額的計量結果表明，資產的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備

　　B.資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統地分攤調整后的資產賬面價值(扣除預計凈殘值)

　　C.資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回

　　D.確認的資產減值損失 ，在以后會計期間可以轉回

　　【答案】ABC

　　【解析】資產減值準則所規(guī)范的資產，其計提的減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

　　(二)資產減值損失的賬務處理

　　借：資產減值損失

　　貸：固定資產減值準備

　　無形資產減值準備

　　長期股權投資減值準備

　　投資性房地產減值準備

　　商譽減值準備等

　　【教材例8-4】沿用【例8-3】，根據乙航運公司船舶減值測試結果，在20×0年末，船舶的賬面價值為320 000 000元，可收回金額為219 300 000元，可收回金額低于賬面價值100 700 000元。乙航運公司應當在20×0年末計提固定資產減值準備，確認相應的資產減值損失。賬務處理如下：

　　借：資產減值損失——固定資產——船舶 100 700 000

　　貸：固定資產減值準備 100 700 000

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