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　　第二節(jié) 資產(chǎn)可收回金額的計量和減值損失的確定

　　一、資產(chǎn)可收回金額計量的基本要求

　　在估計資產(chǎn)可收回金額時,原則上應(yīng)當以單項資產(chǎn)為基礎(chǔ),如果企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的,應(yīng)當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。

　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。因此，計算確定資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當經(jīng)過以下步驟：

　　第一步，計算確定資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　第二步，計算確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

　　第三步，比較資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，取其較高者作為資產(chǎn)的可收回金額。

　　確定資產(chǎn)可收回金額如下圖所示：

　　【例題2·判斷題】可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較低者確定。( )

　　【答案】×

　　【解析】應(yīng)按兩者較高者確定。

　　二、資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額的確定

　　資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。

　　如何確定資產(chǎn)的公允價值?

　　(1)銷售協(xié)議價格

　　(2)資產(chǎn)的市場價格(買方出價)

　　(3)熟悉情況的交易雙方自愿進行公平交易愿意提供的交易價格

　　如果企業(yè)無法可靠估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)當以該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。

　　三、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時所產(chǎn)生的預(yù)計未來現(xiàn)金流量,選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,主要應(yīng)當綜合題考慮以下因素:(1)資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量;(2)資產(chǎn)的使用壽命;(3)折現(xiàn)率。以下重點闡述資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的預(yù)計方法。

　　(一)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計

　　1.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ)

　　建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)之上。

　　2.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當包括的內(nèi)容

　　(1)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入;

　　(2)為實現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出(包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出);

　　(3)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時,處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。

　　每期凈現(xiàn)金流量=每期現(xiàn)金流入-該期現(xiàn)金流出

　　3.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當考慮的因素

　　(1)以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　企業(yè)應(yīng)當以資產(chǎn)的當前狀況為基礎(chǔ),不應(yīng)當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。

　　4.預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法

　　(1)單一的未來每期預(yù)計現(xiàn)金流量

　　【例題5·計算分析題】A企業(yè)擁有甲固定資產(chǎn),該固定資產(chǎn)剩余使用年限為5年,企業(yè)預(yù)計未來5年內(nèi),該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為100萬元、80萬元、60萬元、40萬元和20萬元。該現(xiàn)金流量通常即為最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,企業(yè)應(yīng)以該現(xiàn)金流量的預(yù)計數(shù)為基礎(chǔ)計算資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。

　　(2)期望現(xiàn)金流量法預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量

　　(二)折現(xiàn)率的預(yù)計

　　為了資產(chǎn)減值測試的目的,計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時所要求的必要報酬率。

　　【例題7·判斷題】在資產(chǎn)減值測試中，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所采用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。( )(2008年考題)

　　【答案】√

　　【解析】為了資產(chǎn)減值測試的目的，計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當是反映當前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風險的稅前利率。

　　(三)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

　　資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計如下圖所示：

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