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第二節(jié) 投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量
一、投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量
將某個項目確認為投資性房地產(chǎn),首先應(yīng)當符合投資性房地產(chǎn)的概念,其次要同時滿足投資性房地產(chǎn)的兩個確認條件:
1.與該投資性房地產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
2.該投資性房地產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。
(一)外購的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量
對于企業(yè)外購的房地產(chǎn),只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租(自租賃期開始日起,下同)或用于資本增值,才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本,包括購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出。
企業(yè)購入房地產(chǎn),自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的,應(yīng)當先將外購的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨,自租賃期開始日或用于資本增值之日開始,才能從固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
【例題3·單選題】下列項目中,屬于外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的是( )。
A. 企業(yè)購入的寫字樓直接出租
B.企業(yè)購入的土地準備建造辦公樓
C.企業(yè)購入的土地準備建造辦公樓,之后改為持有以備增值
D.企業(yè)購入的寫字樓自用2年后再出租
【答案】A
【解析】對于企業(yè)外購的房地產(chǎn),只有在購入房地產(chǎn)的同時開始對外出租,才能稱之為外購的投資性房地產(chǎn)。
(二)自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認和初始計量
企業(yè)自行建造(或開發(fā),下同)的房地產(chǎn),只有在自行建造或開發(fā)活動完成(即達到預(yù)定可使用狀態(tài))的同時開始對外出租或用于資本增值,才能將自行建造的房地產(chǎn)確認為投資性房地產(chǎn)。自行建造投資性房地產(chǎn)的成本,由建造該項房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的,應(yīng)當先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn),自租賃期開始日或用于資本增值之日開始,從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)。
【例題4·判斷題】企業(yè)將自行建造的房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始自用,之后改為對外出租,應(yīng)當在該房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為投資性房地產(chǎn)。( )(2010年考題)
【答案】×
【解析】企業(yè)自行建造房地產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)后一段時間才對外出租或用于資本增值的,應(yīng)得先將自行建造的房地產(chǎn)確認為固定資產(chǎn)等,對外出租后,再轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。
【教材例4-2】20×9年2月,甲公司從其他單位購入一塊土地,并在這塊土地上開始自行建造兩棟廠房。20×9年11月,甲公司預(yù)計廠房即將完工,與乙公司簽訂了經(jīng)營租賃合同,將其中的一棟廠房租賃給乙公司使用。租賃合同約定,該廠房于完工時開始起租。20×9年12月5日,兩棟廠房同時完工。該塊土地使用權(quán)的成本為9 000 000元;兩棟廠房的實際造價均為12 000 000元,能夠單獨出售。假設(shè)甲公司采用成本模式進行后續(xù)計量。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
土地使用權(quán)中的對應(yīng)部分同時轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)=9 000 000×(12 000 000÷24 000 000)=4 500 000(元)
借:固定資產(chǎn)——廠房 12 000 000
投資性房地產(chǎn)——廠房 12 000 000
貸:在建工程——廠房 24 000 000
借:投資性房地產(chǎn)——已出租土地使用權(quán) 4 500 000
貸:無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)(9 000 000÷2)4 500 000
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