(三)租入固定資產(chǎn)

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。在經(jīng)營租賃方式下，由于與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移給承租企業(yè)，因此，承租企業(yè)不需承擔租賃資產(chǎn)的主要風險，其會計處理比較簡單，不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權資本化，相應地，也不必將所承擔的付款義務確認為負債。

　　【教材例3-4】20×9年1月1日，甲公司從乙租賃公司采用經(jīng)營租賃方式租入一臺辦公設備。租賃合同規(guī)定：租賃期開始日為20×9年1月1日，租賃期為3年，租金總額為270000元，租賃開始日，甲公司先預付租金200000元，第3年年末再支付租金70000元;租賃期滿，乙租賃公司收回辦公設備。假定甲公司在每年年末確認租金費用，不考慮其他相關稅費。

　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×9年1月1日，預付租金

　　借：預付賬款——乙租賃公司 200 000

　　貸：銀行存款 200 000

　　(2)20×9年12月31日，確認本年租金費用

　　借：管理費用 90 000

　　貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000

　　確認租金費用時，不能依據(jù)各期實際支付的租金的金額來確定，而應采用直線法分攤確認，此項租賃租金總額270000元，按直線法計算，每年分攤的租金費用為90000元。

　　(3)2×10年12月31日，確認本年租金費用

　　借：管理費用 90 000

　　貸：預付賬款——乙租賃公司 90 000

　　(4)2×11年12月31日，支付第3期租金并確認本年租金費用

　　借：管理費用 90 000

　　貸：銀行存款 70 000

　　預付賬款——乙租賃公司 20 000

　　【例題8·判斷題】如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權有關的全部風險和報酬，那么該項租賃應認定為經(jīng)營租賃。( )

　　【答案】√

　　(四)其他方式取得的固定資產(chǎn)

　　(五)存在棄置費用的固定資產(chǎn)

　　對于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，企業(yè)應當按照棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產(chǎn)成本。石油天然氣開采企業(yè)應當按照油氣資產(chǎn)的棄置費用現(xiàn)值計入相關油氣資產(chǎn)成本。在固定資產(chǎn)或油氣資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。

　　【提示1】存在棄置費用時需要將棄置費用的現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)的入賬價值。

　　【提示2】棄置費用最終發(fā)生的金額(終值)與當時入賬的價值(現(xiàn)值)之間的差額按照實際利率計算的金額作為每年的財務費用計入當期損益。

　　【例題9·單選題】某核電站以10 000萬元購建一項核設施，現(xiàn)已達到預定可使用狀態(tài)，預計在使用壽命屆滿時，為恢復環(huán)境將發(fā)生棄置費用1 000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為620萬元。該核設施的入賬價值為( )萬元。(2008年考題)

　　A.9 000 B.10 000 C.10 620 D.11 000

　　【答案】C

　　【解析】該核設施的入賬價值=10 000+620=10 620(萬元)。

　　【例題10·判斷題】企業(yè)固定資產(chǎn)的預計報廢清理費用，可作為棄置費用，按其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)成本，并確認為預計負債。( )(2007年考題)

　　【答案】×

　　【解析】預計清理費用不等同于棄置費用。

　　【例題11·計算分析題】長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，2010年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站核設施，全部成本為300 000萬元，預計使用壽命為40年。據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務。2010年1月1日預計40年后該核電站核設施棄置時，將發(fā)生棄置費用30 000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為5%。利率為5%，期數(shù)為40期的復利現(xiàn)值系數(shù)為0.1420。

　　要求：

　　(1)編制2010年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;

　　(2)編制2010年和2011年確認利息費用的會計分錄;

　　(3)編制40年后實際發(fā)生棄置費用的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)固定資產(chǎn)入賬金額=300 000+30 000×0.1420= 304 260(萬元)。

　　借：固定資產(chǎn) 304 260

　　貸：在建工程 300 000

　　預計負債 4 260

　　(2)

　�、�2010年應確認的利息費用=4 260×5%=213(萬元)。

　　借：財務費用 213

　　貸：預計負債 213

　�、�2011年應確認的利息費用=(4 260+213)×5%=223.65(萬元)。

　　借：財務費用 223.65

　　貸：預計負債 223.65

　　(3)

　　借：預計負債 30 000

　　貸：銀行存款 30 000

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