2.出包方式建造固定資產(chǎn)
企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆?jì)入各固定資產(chǎn)價(jià)值的待攤支出。
待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計(jì)入某項(xiàng)固定資產(chǎn)價(jià)值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費(fèi)用,包括為建造工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費(fèi)用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等。
出包方式建造固定資產(chǎn)如下圖所示：
待攤支出分?jǐn)偮?累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷(建筑工程支出+安裝工程支出)×100%
××工程應(yīng)分配的待攤支出=(××工程的建筑工程支出+××工程的安裝工程支出)×待攤支出分?jǐn)偮?/P>
【教材例3-3】甲公司是一家化工企業(yè)，20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動(dòng)硅酸鈉項(xiàng)目建設(shè)工程，整個(gè)工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個(gè)單項(xiàng)工程。20×9年2月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，將該項(xiàng)目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同，建造新廠房的價(jià)款為6 000 000元，建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價(jià)款為4 000 000元，安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費(fèi)用500000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：
(1)20×9年2月10日，甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元，其中廠房600000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。
(2)20×9年8月2日，建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后，將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。
(3)20×9年10月8日，甲公司購入需安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4 500 000元，增值稅稅額為765 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(4)2×10年3月10日，建筑工程主體已完工，甲公司與乙公司辦理工程價(jià)款結(jié)算5 000 000元，其中，廠房3 000 000元，冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(5)2×10年4月1日，甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)抵現(xiàn)場，交乙公司安裝。
(6)2×10年5月10日，生產(chǎn)設(shè)備安裝到位，甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價(jià)款結(jié)算500 000元，款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(7)整個(gè)工程項(xiàng)目發(fā)生管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)共計(jì)300 000元，已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。
(8)2×10年6月1日，完成驗(yàn)收，各項(xiàng)指標(biāo)達(dá)到設(shè)計(jì)要求。
假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：
(1)20×9年2月10日，預(yù)付備料款
借：預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
(2)20×9年8月2日，辦理工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸：銀行存款 4 000 000
預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000
(3)20×9年10月8日，購入設(shè)備
借：工程物資——××設(shè)備 4 500 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 765 000
貸：銀行存款 5 265 000
(4)2×10年3月10日，辦理建筑工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000
貸：銀行存款 5 000 000
(5)2×10年4月1日，將設(shè)備交乙公司安裝
借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 4 500 000
貸：工程物資——××設(shè)備 4 500 000
(6)2×10年5月10日，辦理安裝工程價(jià)款結(jié)算
借：在建工程——乙公司——安裝工程——××設(shè)備 500 000
貸：銀行存款 500 000
(7)支付工程發(fā)生的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)
借：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
貸：銀行存款 300 000
(8)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)
�、儆�(jì)算分?jǐn)偞龜傊С?/P>
待攤支出分?jǐn)偮?300 000÷(6 000 000+4 000 000+4 500 000+500 000)×100%=2%
廠房應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?6 000 000×2%=120 000(元)
冷卻循環(huán)系統(tǒng)應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?4 000 000×2%=80 000(元)
安裝工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?(4 500 000+500 000)×2%=100 000(元)
借：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 80 000
——安裝工程——××設(shè)備 100 000
貸：在建工程——乙公司——待攤支出 300 000
�、谟�(jì)算完工固定資產(chǎn)的成本
廠房的成本=6 000 000+120 000=6 120 000(元)
冷卻循環(huán)系統(tǒng)的成本=4 000 000+80 000=4 080 000(元)
生產(chǎn)設(shè)備的成本=(4 500 000+500 000)+100 000=5 100 000(元)
借：固定資產(chǎn)——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——××設(shè)備 5 100 000
貸：在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 6 120 000
——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 4 080 000
——安裝工程——××設(shè)備 5 100 000
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