(三)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回
1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提
當(dāng)有跡象表明存貨發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)于期末計(jì)算存貨的可變現(xiàn)凈值，確認(rèn)是否需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【教材例2-12】丙公司20×8年年末，A存貨的賬面成本為100 000元，由于本年以來(lái)A存貨的市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日狀況確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為95 000元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”期初余額為零，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5 000元(100 000-95 000)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失—A存貨 5 000
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A存貨 5 000
期末對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)量時(shí)，如果同一類(lèi)存貨，其中一部分是有合同價(jià)格約定的，另一部分不存在合同價(jià)格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價(jià)格約定的和沒(méi)有合同價(jià)格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，從而分別確定是否需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【例題18·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。2010年9月20日B公司與M公司簽訂銷(xiāo)售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司銷(xiāo)售筆記本電腦1 000臺(tái)，每臺(tái)1.2萬(wàn)元。2010年12月31日B公司庫(kù)存筆記本電腦1 200臺(tái)，單位成本1萬(wàn)元，賬面成本為1 200萬(wàn)元。2010年12月31日市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為每臺(tái)0.95萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷(xiāo)售稅費(fèi)均為每臺(tái)0.05萬(wàn)元。2010年12月31日筆記本電腦的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.1200 B.1180 C.1170 D.1230
【答案】B
【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1200臺(tái)多于已經(jīng)簽訂銷(xiāo)售合同的數(shù)量1 000臺(tái)。因此，1 000臺(tái)有合同的筆記本電腦和超過(guò)合同數(shù)量的200臺(tái)筆記本電腦應(yīng)分別計(jì)提可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計(jì)售價(jià)=1 000×1.2=1 200(萬(wàn)元)，超過(guò)合同數(shù)量部分的估計(jì)售價(jià)=200×0.95=190(萬(wàn)元)。銷(xiāo)售合同約定數(shù)量1 000臺(tái)，其可變現(xiàn)凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150(萬(wàn)元)，成本=1 000×1=1 000(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元;超過(guò)部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180(萬(wàn)元)，其成本=200×1=200(萬(wàn)元)，賬面價(jià)值為180萬(wàn)元。該批筆記本電腦賬面價(jià)值=1 000+180=1 180(萬(wàn)元)。
2.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)回
企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負(fù)債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計(jì)算出應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，再與已提數(shù)進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提。企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
當(dāng)以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。
【教材例2-13】沿用【例2-12】，假設(shè)20×9年年末，丙公司存貨的種類(lèi)和數(shù)量、賬面成本和已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備均未發(fā)生變化，但是20×9年以來(lái)A存貨市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)上升，市場(chǎng)前景明顯好轉(zhuǎn)，至20×9年年末根據(jù)當(dāng)時(shí)狀態(tài)確定的A存貨的可變現(xiàn)凈值為110 000元。
本例中，由于A存貨市場(chǎng)價(jià)格上漲，20×9年年末A存貨的可變現(xiàn)凈值(110 000元)高于其賬面成本(100 000元)，可以判斷以前造成減記存貨價(jià)值的影響因素(價(jià)格下跌)已經(jīng)消失。A存貨減記的金額應(yīng)當(dāng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額5 000元內(nèi)予以恢復(fù)。相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A存貨 5 000
貸：資產(chǎn)減值損失—A存貨 5 000
3.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)
企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【教材例2-14】20×8年，甲公司庫(kù)存A機(jī)器5臺(tái)，每臺(tái)成本為5000元，已經(jīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)為6000元。20×9年，甲公司將庫(kù)存的5臺(tái)機(jī)器全部以每臺(tái)6000元的價(jià)格售出，適用的增值稅稅率為17%，貨款未收到。
甲公司的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)收賬款 35 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—A機(jī)器 30 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 5 100
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本—A機(jī)器 19 000
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備—A機(jī)器 6 000
貸：庫(kù)存商品 25 000
【例題19·多選題】下列關(guān)于存貨會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。(2009年考題)
A.存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p耗計(jì)入存貨采購(gòu)成本
B.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備通常應(yīng)當(dāng)按照單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提也可分類(lèi)計(jì)提
C.債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨時(shí)不結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的相關(guān)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
D.發(fā)出原材料采用計(jì)劃成本核算的應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日調(diào)整為實(shí)際成本
【答案】ABD
【解析】選項(xiàng)C，債務(wù)人因債務(wù)重組轉(zhuǎn)出存貨，視同銷(xiāo)售存貨，其持有期間對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)。
本章小結(jié)：
一、存貨的確認(rèn)和初始計(jì)量
二、存貨的期末計(jì)量(成本與可變現(xiàn)凈值孰低)
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