【教材例2-4】20×9年，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代，甲公司決定停止生產(chǎn)B型機(jī)器。為減少不必要的損失，甲公司決定將原材料中專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)B型機(jī)器的外購(gòu)原材料——鋼材全部出售，20×9年12月31日其賬面價(jià)值(成本)為900 000元，數(shù)量為10噸。根據(jù)市場(chǎng)調(diào)查，此種鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格(不含增值稅)為60 000元/噸，同時(shí)銷(xiāo)售這10噸鋼材可能發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金50 000元。
本例中，由于企業(yè)已決定不再生產(chǎn)B型機(jī)器，因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值不能再以B型機(jī)器的銷(xiāo)售價(jià)格作為其計(jì)量基礎(chǔ)，而應(yīng)按照鋼材本身的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)量基礎(chǔ)。因此，該批鋼材的可變現(xiàn)凈值應(yīng)為550 000元(60 000×10-50 000)。
【教材例2-6】20×9年12月31 日，甲公司庫(kù)存原材料——鋼材的賬面價(jià)值為600 000元，可用于生產(chǎn)1臺(tái)C型機(jī)器，相對(duì)應(yīng)的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格為550 000元，假設(shè)不發(fā)生其他購(gòu)買(mǎi)費(fèi)用。由于鋼材的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格下降，用鋼材作為原材料生產(chǎn)的C型機(jī)器的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格由1500 000元下降為1350 000元，但其生產(chǎn)成本仍為1 400 000元，即將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入800 000元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金為50 000元。
根據(jù)上述資料，可按以下步驟確定該批鋼材的賬面價(jià)值：
第一步，計(jì)算用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值。
C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器估計(jì)售價(jià)-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1 350 000-50 000=1 300 000(元)
第二步，將用該原材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與其成本進(jìn)行比較。
C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值l 300 000元小于其成本l 400 000元，即鋼材價(jià)格的下降和C型機(jī)器銷(xiāo)售價(jià)格的下降表明C型機(jī)器的可變現(xiàn)凈值低于其成本，因此該批鋼材應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計(jì)量。
第三步，計(jì)算該批鋼材的可變現(xiàn)凈值，并確定其期末價(jià)值。
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值=C型機(jī)器的估計(jì)售價(jià)-將該批鋼材加工成C型機(jī)器尚需投入的成本-估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用及稅金=1 350 000-800 000-50 000=500 000(元)
該批鋼材的可變現(xiàn)凈值500 000元小于其成本600 000元，因此該批鋼材的期末價(jià)值應(yīng)為其可變現(xiàn)凈值500 000元，即該批鋼材應(yīng)按500 000元列示在20×9年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目之中。
【例題15·單選題】甲公司2010年12月31日庫(kù)存配件100套，每套配件的賬面成本為12萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為10萬(wàn)元。該批配件可用于加工100件A產(chǎn)品，將每套配件加工成A產(chǎn)品尚需投入17萬(wàn)元。A產(chǎn)品2010年12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件30.7萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售過(guò)程中每件將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)1.2萬(wàn)元。該配件此前未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲公司2010年12月31日該配件的賬面價(jià)值為( ) 萬(wàn)元。
A.1200 B.1080 C.1000 D.1750
【答案】A
【解析】該配件所生產(chǎn)的A產(chǎn)品成本=100×(12+17)=2 900(萬(wàn)元)，其可變現(xiàn)凈值=100×(30.7-1.2)=2 950(萬(wàn)元)，A產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)生減值。該配件不應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為其成本1 200萬(wàn)元(100×12)。
【例題16·單選題】甲公司期末原材料的賬面余額為100萬(wàn)元，數(shù)量為10噸。該原材料專(zhuān)門(mén)用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺(tái)Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)10萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。將該原材料加工成20臺(tái)Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬(wàn)元。估計(jì)銷(xiāo)售每臺(tái)Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)1萬(wàn)元(不含增值稅，本題下同)。本期期末市場(chǎng)上該原材料每噸售價(jià)為9萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)0.1萬(wàn)元。期末該原材料的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.85 B.89 C.100 D.105
【答案】A
【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195(萬(wàn)元)，產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180(萬(wàn)元)，產(chǎn)品發(fā)生減值。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85(萬(wàn)元)，成本為100萬(wàn)元，賬面價(jià)值為85萬(wàn)元。
【例題17·多選題】下列有關(guān)確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎(chǔ)的表述，正確的有( )。
A.無(wú)銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的一般市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)
B.有銷(xiāo)售合同的庫(kù)存商品以該庫(kù)存商品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)
C.用于出售的無(wú)銷(xiāo)售合同的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)
D.用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)
【答案】ABC
【解析】用于生產(chǎn)有銷(xiāo)售合同產(chǎn)品的材料，可變現(xiàn)凈值的計(jì)量應(yīng)以該材料生產(chǎn)產(chǎn)品的合同價(jià)格為基礎(chǔ)。
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