【例題16·計(jì)算題】丙公司擁有一條生產(chǎn)線生產(chǎn)某精密儀器，該生產(chǎn)線由A、B、C三部機(jī)器構(gòu)成，成本分別為800 000元、1 200 000元和2 000 000元。使用年限均為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。
20×9年，該生產(chǎn)線生產(chǎn)的精密儀器有替代產(chǎn)品上市，導(dǎo)致公司精密儀器的銷售銳減40%，該生產(chǎn)線可能發(fā)生了減值，因此，丙公司在20×9年12月31日對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行減值測(cè)試。假定至20×9年12月31日，丙公司整條生產(chǎn)線已經(jīng)使用5年，預(yù)計(jì)尚可使用5年，以前年度未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，A、B、C三部機(jī)器在20×9年12月31日的賬面價(jià)值分別為400 000元、600 000元和1 000 000元。
丙公司在綜合分析后認(rèn)為，A、B、C三部機(jī)器均無(wú)法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單元，屬于一個(gè)資產(chǎn)組。丙公司估計(jì)A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，B和C機(jī)器都無(wú)法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。
丙公司估計(jì)整條生產(chǎn)線未來(lái)5年的現(xiàn)金流量及其恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率后，得到該生產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1 200 000元。由于無(wú)法合理估計(jì)整條生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，丙公司以該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為其可收回金額。如何計(jì)算和確定各項(xiàng)資產(chǎn)的減值?
『正確答案』
在20×9年12月31日，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為2 000 000元，可收回金額為1 200 000元，生產(chǎn)線的賬面價(jià)值高于其可收回金額，該生產(chǎn)線發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失800 000元，并將該減值損失分?jǐn)偟綐?gòu)成生產(chǎn)線的A、B、C三部機(jī)器中，由于A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此，A機(jī)器分?jǐn)倻p值損失后的賬面價(jià)值不應(yīng)低于300 000元。具體分?jǐn)傔^(guò)程見表4：
表4 單位：元
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機(jī)器A |
機(jī)器B |
機(jī)器C |
整條生產(chǎn)線（資產(chǎn)組） |
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賬面價(jià)值 |
400 000 |
600 000 |
1 000 000 |
2 000 000 |
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可收回金額 |
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1 200 000 |
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減值損失 |
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800 000 |
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減值損失分?jǐn)偙壤?/P> |
20% |
30% |
50% |
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分?jǐn)倻p值損失 |
100 000* |
240 000 |
400 000 |
740 000 |
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分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
300 000 |
360 000 |
600 000 |
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尚未分?jǐn)偟臏p值損失 |
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60 000 |
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二次分?jǐn)偙壤?/P> |
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37.50% |
62.50% |
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二次分?jǐn)倻p值損失 |
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22 500 |
37 500 |
60 000 |
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二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額 |
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262 500 |
437 500 |
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二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值 |
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337 500 |
562 500 |
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*注：按照分?jǐn)偙壤�，機(jī)器A應(yīng)當(dāng)分?jǐn)倻p值損失160 000元(800 000元×20%)，但由于機(jī)器A的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為300 000元，因此機(jī)器A最多只能確認(rèn)減值損失100 000元(400 000元-300 000元)，未能分?jǐn)偟臏p值損失60 000元(160 000元-100 000元)，應(yīng)當(dāng)在機(jī)器B和機(jī)器C之間進(jìn)行再分?jǐn)偂?/P>
注意：對(duì)資產(chǎn)組總的減值損失進(jìn)行分?jǐn)倳r(shí)，必須按照本題上述思路進(jìn)行處理，不能直接對(duì)機(jī)器A確認(rèn)10萬(wàn)的減值損失，剩余部分在機(jī)器B、C中分?jǐn)�。在本題現(xiàn)有數(shù)據(jù)下，這樣做雖然也能算出結(jié)果，但如果換一種情況，就可能無(wú)法得出正確結(jié)果：
比如，假定生產(chǎn)線的可收回金額為1 800 000元，此時(shí)資產(chǎn)組總的減值損失是200 000元，機(jī)器A只需要分?jǐn)倻p值損失40 000元(200 000×20%)，而不是100 000元。
根據(jù)上述計(jì)算和分?jǐn)偨Y(jié)果，構(gòu)成生產(chǎn)線的機(jī)器A、機(jī)器B和機(jī)器C應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)減值損失100 000元、262 500和437 500元，賬務(wù)處理如下：
借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000
——機(jī)器B 262 500
——機(jī)器C 437 500
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——機(jī)器A 100 000
——機(jī)器B 262 500
——機(jī)器C 437 500
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