二、資產組可收回金額和賬面價值的確定

　　資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。

　　確定資產組的賬面價值時應考慮的因素：

　　1.包括可直接歸屬于資產組與可以合理和一致地分攤至資產組的資產賬面價值;如將總部資產和商譽分攤至資產組。

　　2.通常不應當包括已確認負債的賬面價值，但如不考慮該負債金額就無法確認資產組可收回金額的除外。☆

　　因為有時在確定某項資產的公允價值減去處置費用或資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，如果不考慮預計負債，可收回金額就無法確定。比如已經承諾的重組事項，在確定未來現(xiàn)金流量時要考慮，這種情況下確定的可收回金額就可能是包含了負債的金額，則根據(jù)一致性要求，在確定賬面價值時也應包括該部分負債金額。

　　【例題13·計算題】乙公司在東北經營一座有色金屬礦山，根據(jù)有關規(guī)定，公司在礦山完成開采后應當將該地區(qū)恢復原貌。棄置費用主要是山體表層復原費用(比如恢復植被等)，因為山體表層必須在礦山開發(fā)前挖走。因此，乙公司在山體表層挖走后，確認了一項金額為10 000 000元的預計負債，并計入礦山成本。

　　20×9年12月31日，隨著開采的進展，乙公司發(fā)現(xiàn)礦山中的有色金屬儲量遠低于預期，有色金屬礦山有可能發(fā)生了減值，因此，對該礦山進行了減值測試�？紤]到礦山的現(xiàn)金流量狀況，整座礦山被認定為一個資產組。該資產組在20×9年末的賬面價值為20 000 000元(包括確認的恢復山體原貌的預計負債)。

　　乙公司如果在20×9年12月31對外出售礦山(資產組)，買方愿意出價16 400 000元(包括恢復山體原貌成本，即已經扣減這一成本因素)，預計處置費用為400 000元，因此該礦山的公允價值減去處置費用后的凈額為16 000 000元。乙公司估計礦山的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為24 000 000元，不包括棄置費用。如何確定該礦山是否減值?

　　『正確答案』

　　為比較資產組的賬面價值和可收回金額，乙公司在確定資產組的賬面價值及其預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時，應當將已確認的預計負債金額從中扣除。

　　在本例中，資產組的公允價值減去處置后的凈額為16 000 000元，該金額已經考慮了棄置費用。該資產組預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值在考慮了棄置費用后為14 000 000元(24 000 000-10 000 000)。因此，該資產組可收回金額為16 000 000元，資產組的賬面價值在扣除了已確認的恢復原貌預計負債后的金額為10 000 000元(20 000 000-10 000 000)。資產組的可收回金額大于其賬面價值，沒有發(fā)生減值，乙公司不應當確認資產減值損失。

　　【例題14·判斷題】資產組的認定應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。(　)

　　『正確答案』√

　　【例題15·多選題】下列各項中，應計入資產組賬面價值的有(　)。

　　A.可直接歸屬于資產組與可以合理和一致的分攤至資產組的賬面價值

　　B.已確認負債的賬面價值

　　C.對資產組可收回金額的確定起決定性作用的負債的賬面價值

　　D.可以合理和一致的分攤到資產組的資產的公允價值

　　『正確答案』AC

　　三、資產組減值測試

　　●原則：進行減值測試時，資產組的賬面價值，既包括其自身的價值，還可能包括分攤至資產組的商譽等的賬面價值。如果資產組的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認相應的減值損失。

　　●順序：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：

　　1.首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值;

　　2.然后根據(jù)資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。

　　比如，一項資產組賬面價值為100萬元，其中含商譽20萬元，資產組可收回金額為70萬元，則應計提減值30萬元，按照上面的思路，先抵減商譽20萬元，剩余10萬元再在資產組其他各項資產中按照各項資產的賬面價值比例進行分攤。

　　因為商譽是最具不確定性的資產，所以減值損失首先應沖商譽。

　　●約束條件：需要滿足一個約束條件：

　　抵減后的各單項資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：

　�、僭撡Y產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的);

　�、谠撡Y產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的);

　�、哿�。

　　因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。

　　假設A資產的公允價值減去處置費用后的凈額為80萬元，則A資產最多可以減少至80萬元。如果知道的是A資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，則A資產最多也是減少至該資產的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。如果上述兩者都不確定，則減值后的資產賬面價值不能低于0。

　　2011年會計職稱《中級會計實務》備考指南

　　2011會計職稱《中級會計實務》基礎講解匯總

　　2011會計職稱《中級會計實務》命題特征及學習方法

　　2011會計職稱《中級會計實務》新版輔導資料匯總