四、特殊勞務(wù)交易的處理

　　下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：

　　(一) 安裝費

　　安裝費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入。

　　(二) 宣傳媒介收費

　　宣傳媒介的收費，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(三) 為特定客戶開發(fā)軟件收費

　　為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

　　(四) 包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費

　　包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(五) 藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費

　　藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。

　　(六) 申請入會費和會員費

　　申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個收益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

　　(七) 特許權(quán)費

　　屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入;屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。

　　【例14-30】 甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，甲公司允許乙公司經(jīng)營其連鎖店。協(xié)議約定，甲公司共向乙公司收取特許權(quán)費600 000元，其中：提供家具、柜臺等收費200 000元，這些家具、柜臺成本為180 000元;提供初始服務(wù)，如幫助選址、培訓(xùn)人員、融資、廣告等收費300 000元，共發(fā)生成本200 000元(其中，140 000元為人員薪酬，60 000元為以銀行存款支付的廣告費用);提供后續(xù)服務(wù)收費100 000元，發(fā)生成本50 000元(均為人員薪酬)。協(xié)議簽訂當(dāng)日，乙公司一次性付清所有款項。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 收到款項

　　借：銀行存款 600 000

　　貸：預(yù)收賬款——乙公司 600 000

　　(2) 確認(rèn)家具、柜臺的特許權(quán)費收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 200 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供家具、柜臺 200 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——提供家具、柜臺 180 000

　　貸：庫存商品——家具、柜臺 180 000

　　(3) 提供初始服務(wù)

　　借：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000

　　銀行存款 60 000

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 300 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供初始服務(wù) 300 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　貸：勞務(wù)成本——提供初始服務(wù) 200 000

　　(4) 提供后續(xù)服務(wù)

　　借：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　應(yīng)付職工薪酬 50 000

　　借：預(yù)收賬款——乙公司 100 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供后續(xù)服務(wù) 100 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　貸：勞務(wù)成本——提供后續(xù)服務(wù) 50 000

　　(八) 長期收費

　　長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。

　　【例14-31】 甲公司與某住宅小區(qū)物業(yè)業(yè)主簽訂合同，為該住宅小區(qū)所有住戶提供維修、清潔、綠化、保安及代收水電費等勞務(wù)，每月月末收取勞務(wù)費50 000元。假定月末款項均已收到，不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 50 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——提供勞務(wù) 50 000

　　五、授予客戶獎勵積分的處理

　　在某些情況下，企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：

　　1. 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價值確認(rèn)為遞延收益。獎勵積分的公允價值為單獨銷售可取得的金額。如果獎勵積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵物品的公允價值或其他估值技術(shù)估計獎勵積分的公允價值。

　　2. 獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的，如果授予企業(yè)代表第三方歸集對價，授予企業(yè)應(yīng)在第三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán)接受因提供獎勵的計價時，將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的差額確認(rèn)為收入;如果授予企業(yè)自身歸集對價，應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的對價確認(rèn)收入。企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價時，應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項》有關(guān)虧損合同的規(guī)定處理。

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