(2) 2x10年
① 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本
借：勞務(wù)成本——咨詢成本 90 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 90 000
�、� 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
③ 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
提供勞務(wù)的完工進(jìn)度 = 21個(gè)月÷24個(gè)月×100% = 87.5%
確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000×87.5%-112 500 = 150 000(元)
確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000×87.5%-67 500 = 90 000(元)
借：預(yù)收賬款——乙公司 150 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 150 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 90 000
貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 90 000
(3) 2x11年
�、� 實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本
借：勞務(wù)成本——咨詢成本 20 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000
�、� 預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)
借：銀行存款 100 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 100 000
�、� 確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
確認(rèn)提供勞務(wù)收入 = 300 000-112 500-150 000 = 37 500(元)
確認(rèn)提供勞務(wù)成本 = 180 000-67 500-90 000 = 22 500(元)
借：預(yù)收賬款——乙公司 37 500
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——咨詢收入 37 500
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——咨詢成本 22 500
貸：勞務(wù)成本——咨詢成本 22 500
二、提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
1. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額，借記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)收賬款”等科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目;按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
2. 已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。
【例14-28】 甲公司于20x9年12月25日接受乙公司委托，為其培訓(xùn)一批學(xué)員，培訓(xùn)期為6個(gè)月，2x10年1月1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)向甲公司支付的培訓(xùn)費(fèi)總額為120 000元，分三次等額支付，第一次在開學(xué)時(shí)預(yù)付，第二次在2x10年3月1日支付，第三次在培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。
2x10年1月1日，乙公司預(yù)付第一次培訓(xùn)費(fèi)。至2x10年2月28日，甲公司發(fā)生培訓(xùn)成本30 000元(假定均為培訓(xùn)人員薪酬)。2x10年3月1日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 2x10年1月1日收到乙公司預(yù)付的培訓(xùn)費(fèi)
借：銀行存款 40 000
貸：預(yù)收賬款——乙公司 40 000
(2) 實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出
借：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 30 000
(3) 2x10年2月28日確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本
借：預(yù)收賬款——乙公司 30 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——培訓(xùn)收入 30 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000
貸：勞務(wù)成本——培訓(xùn)成本 30 000
三、同時(shí)銷售商品和提供勞務(wù)的處理
企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售商品的同時(shí)負(fù)責(zé)運(yùn)輸、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)產(chǎn)品等。此時(shí)，如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
【例14-29】 甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為2 000 000元，其中電梯銷售價(jià)格為1 960 000元，安裝費(fèi)為40 000元，增值稅稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元;電梯安裝過程中發(fā)生安裝費(fèi)24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到;安裝工作是銷售合同的重要組成部分。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1) 電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元
借：發(fā)出商品——xx電梯 1 120 000
貸：庫(kù)存商品——xx電梯 1 120 000
(2) 實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用24 000元
借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000
(3) 確認(rèn)銷售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計(jì)2 000 000元
借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售xx電梯 1 960 000
——電梯安裝勞務(wù) 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340 000
(4) 結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本1 120 000元和安裝成本24 000元
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售xx電梯 1 120 000
貸：發(fā)出商品——xx電梯 1 120 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000
貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000
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