表14-1 單位:元
日 期收現(xiàn)總額
(a)財務(wù)費用
(b) = 期初(d)×7.93%已收本金
(c) = (a)-(b)未收本金
(d) = 期初(d)-(c)
20x1年1月1日16 000 000
20x1年12月31日4 000 0001 268 800 2 731 200 13 268 800
20x2年12月31日4 000 0001 052 215.84 2 947 784.16 10 321 015.84
20x3年12月31日4 000 000818 456.56 3 181 543.44 7 139 472.40
20x4年12月31日4 000 000566 160.16 3 433 839.84 3 705 632.56
20x5年12月31日4 000 000294 367.44* 3 705 632.56 0
合 計20 000 0004 000 000 16 000 000 ——
* 尾數(shù)調(diào)整:4 000 000-3 705 632.56 = 394 367.44(元)
根據(jù)表14-1的計算結(jié)果,甲公司各期的賬務(wù)處理如下:
(1) 20x1年1月1日銷售實現(xiàn)
借:長期應(yīng)收款——乙公司 20 000 000
貸:主營業(yè)務(wù)收入——銷售xx設(shè)備 16 000 000
未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設(shè)備 4 000 000
借:主營業(yè)務(wù)成本——銷售xx設(shè)備 15 600 000
貸:庫存商品——xx設(shè)備 15 600 000
(2) 20x1年12月31日收取貨款和增值稅稅額
借:銀行存款 4 680 000
貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000
借:未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設(shè)備 1 268 800
貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 1 268 800
(3) 20x2年12月31日收取貨款和增值稅額
借:銀行存款 4 680 000
貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000
借:未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設(shè)備 1 052 215.84
貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 1 052 215.84
(4) 20x3年12月31日收取貨款和增值稅額
借:銀行存款 4 680 000
貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000
借:未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設(shè)備 818 456.56
貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 818 456.56
(5) 20x4年12月31日收取貨款和增值稅額
借:銀行存款 4 680 000
貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000
借:未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設(shè)備 566 160.16
貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 566 160.16
(6) 20x5年12月31日收取貨款和增值稅額
借:銀行存款 4 680 000
貸:長期應(yīng)收款——乙公司 4 000 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 680 000
借:未實現(xiàn)融資收益——銷售xx設(shè)備 294 367.44
貸:財務(wù)費用——分期收款銷售商品 294 367.44
(十一) 售后回購的處理
售后回購,是指銷售商品的同時,銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下,以固定價格回購的售后回購交易屬于融資交易,商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入;回購價格大于原售價的差額,企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息費用,計入財務(wù)費用。
【例14-24】 甲公司在20x9年6月1日與乙公司簽訂一項銷售合同,根據(jù)合同向乙公司銷售一批商品,開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為1 000 000元,增值稅稅額為170 000元,商品并未發(fā)出,款項已經(jīng)收到。該批商品成本為800 000元。6月1日,簽訂的補充合同約定,甲公司應(yīng)于10月31日將所售商品回購,回購價為1 100 000元(不含增值稅稅額)。甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1) 20x9年6月1日,簽訂銷售合同,發(fā)生增值稅納稅義務(wù)
借:銀行存款 1 170 000
貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170 000
其他應(yīng)付款——乙公司 1 000 000
(2) 回購價大于原售價的差額,應(yīng)在回購期間按期計提利息費用,計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為5個月,貨幣時間價值影響不大,因此,采用直線法計提利息費用。每月計提利息費用為20 000元(100 000÷5)。
借:財務(wù)費用 20 000
貸:其他應(yīng)付款——乙公司 20 000
(3) 20x9年10月31日回購商品時,收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價款為1 100 000元,增值稅稅額為187 000元,款項已經(jīng)支付。
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 187 000
財務(wù)費用——售后回購 20 000
其他應(yīng)付款——乙公司 1 080 000
貸:銀行存款 1 287 000
(十二) 售后租回
售后租回,是指銷售商品的同時,銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下,銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方,以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下,售后租回屬于融資交易,企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進行處理。
1. 如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃,售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延,并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn),作為折舊費用的調(diào)整。
2. 如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃,應(yīng)當(dāng)分別情況處理:(1) 有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達成的,售價與資產(chǎn)賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。(2) 售后租回交易如果不是按照公允價值達成的,售價低于公允價值的差額,應(yīng)計入當(dāng)期損益;但若該損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時,有關(guān)損失應(yīng)予以遞延(遞延收益),并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)?如果售價大于公允價值,其大于公允價值的部分應(yīng)計入遞延收益,并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偂?/P>
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