三、賬面價值模式下的處理:不具有商業(yè)實質(zhì);或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。
賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則:
換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理:以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
如果涉及到補價,支付補價方,將支付的補價計入換入資產(chǎn)的入賬價值;收到補價方,取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補價。
如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn),會涉及到增值稅進項稅額和銷項稅額的問題,注意處理。
(一)不涉及補價情況下的會計處理
【例題9·計算題】甲公司以其持有的對丙公司的長期股權(quán)投資交換乙公司擁有的商標權(quán)。在交換日,甲公司持有的長期股權(quán)投資賬面余額為5 000 000元,已計提長期股權(quán)投資減值準備金額為1 400 000元,該長期股權(quán)投資在市場上沒有公開報價,公允價值也不能可靠計量;乙公司商標權(quán)的賬面原價為4 200 000元,累計已攤銷金額為600 000元,其公允價值也不能可靠計量,乙公司沒有為該項商標權(quán)計提減值準備,稅務機關(guān)核定乙公司為交換該商標權(quán)需要繳納營業(yè)稅180 000元。乙公司將換入的對丙公司的投資仍作為長期股權(quán)投資,并采用成本法核算。乙公司尚未繳納營業(yè)稅,假設(shè)除營業(yè)稅以外,整個交易過程中沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
本例中,該項資產(chǎn)交換沒有涉及收付貨幣性資產(chǎn),因此屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。本例屬于以長期股權(quán)投資交換無形資產(chǎn)。由于換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)的公允價值都無法可靠計量,因此,甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值確定,不確認損益。
『正確答案』
甲公司的賬務處理如下:
借:無形資產(chǎn)——商標權(quán) 3 600 000
長期股權(quán)投資減值準備——丙公司股權(quán)投資 1 400 000
貸:長期股權(quán)投資——丙公司 5 000 000
乙公司的賬務處理如下:
借:長期股權(quán)投資——丙公司 3 600 000
累計攤銷 600 000
營業(yè)外支出 180 000
貸:無形資產(chǎn)——商標權(quán) 4 200 000
應交稅費——應交營業(yè)稅 180 000
注意:換出資產(chǎn)涉及的營業(yè)稅,不計入換入資產(chǎn)入賬價值。
(二)涉及補價情況下的會計處理
1.支付補價的,按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值;
2.收到補價的,按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補價加上應支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
【例題10·計算題】甲公司擁有一個離生產(chǎn)基地較遠的倉庫,該倉庫賬面原價3 500 000元,已計提折舊2 350 000元;乙公司擁有一項長期股權(quán)投資,賬面價值1 050 000元,兩項資產(chǎn)均未計提減值準備。由于倉庫離市區(qū)較遠,公允價值不能可靠計量;乙公司擁有的長期股權(quán)投資在活躍市場中沒有報價,其公允價值也不能可靠計量。雙方商定,乙公司以兩項資產(chǎn)賬面價值的差額為基礎(chǔ),支付甲公司100 000元補價,以換取甲公司擁有的倉庫。稅務機關(guān)核定甲公司需要為交換倉庫支付營業(yè)稅57 500元,尚未支付。假定除營業(yè)稅外,交易中沒有涉及其他相關(guān)稅費。
本例中,該項資產(chǎn)交換涉及收付貨幣性資產(chǎn),即補價100 000元。對甲公司而言,收到的補價100 000元÷?lián)Q出資產(chǎn)賬面價值1 150 000元=8.7%<25%。因此,該項交換屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,乙公司的情況也類似。由于兩項資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量,因此,甲、乙公司換入資產(chǎn)的成本均應當以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)確定,不確認損益。
『正確答案』
甲公司的賬務處理如下:
借:固定資產(chǎn)清理 1 150 000
累計折舊 2 350 000
貸:固定資產(chǎn)——倉庫 3 500 000
借:固定資產(chǎn)清理 57 500
貸:應交稅費——應交營業(yè)稅 57 500
借:長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
貸:固定資產(chǎn)清理 1 150 000
借:營業(yè)外支出 57 500
貸:固定資產(chǎn)清理 57 500
乙公司的賬務處理如下:
借:固定資產(chǎn)——倉庫 1 150 000
貸:長期股權(quán)投資——××公司 1 050 000
銀行存款 100 000
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