第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量
一、總的處理原則和思路
(一)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理模式
非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理有兩種處理模式：一種是公允價(jià)值模式，另一種是賬面價(jià)值模式。
●公允價(jià)值模式下總的處理思路，以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
注意：
1.公允價(jià)值模式下，應(yīng)當(dāng)對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。
2.“有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠”主要是針對(duì)存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。
●賬面價(jià)值模式下總的處理思路：以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)的成本。
●如果涉及補(bǔ)價(jià)，搞清楚誰(shuí)支付補(bǔ)價(jià)，誰(shuí)收到補(bǔ)價(jià)，是貸記“銀行存款”，還是借記“銀行存款”即可。
(二)會(huì)計(jì)處理模式的選擇
1.當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件時(shí)，應(yīng)采用公允價(jià)值模式來(lái)處理：
(1)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì);
(2)換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。
其他的情況，應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來(lái)處理。
2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷：
具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，簡(jiǎn)單的說(shuō)，就是雙方確實(shí)需要通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，而不是可換可不換。
滿足下列條件之一的，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)：
(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。
風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同，就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
此規(guī)定，目的之一，是為了防止某些企業(yè)利用以公允價(jià)值計(jì)量的非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)利潤(rùn)，粉飾報(bào)表。
一般來(lái)說(shuō)，同類型資產(chǎn)相交換就可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。強(qiáng)調(diào)換入資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的特定價(jià)值。
另外：關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性資產(chǎn)交換可能不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
3.公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷
(1)存在活躍市場(chǎng);
(2)不存在活躍市場(chǎng)，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng);
(3)同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng)，但可采用估值技術(shù)確定。
【例題2·判斷題】在非貨幣性資產(chǎn)交換中，如果換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、金額、時(shí)間方面與換出資產(chǎn)顯著不同，即使換入或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也應(yīng)將該交易認(rèn)定為具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。( )
『正確答案』√
【例題3·多選題】下列各項(xiàng)中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的有( )。
A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、金額相同，時(shí)間不同
B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的時(shí)間、金額相同，風(fēng)險(xiǎn)不同
C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間相同，金額不同
D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值相比具有重要性
『正確答案』ABCD
『答案解析』判斷非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的條件是：(1)換入資產(chǎn)的未來(lái)現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間、金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同;(2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。
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