二、投資性房地產(chǎn)的處置

　　注意的要點：

　　1.處置涉及到的收入和成本分別通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”科目來核算。

　　注意：投資性房地產(chǎn)不是投資，所以它的處置損益不計入“投資收益”，同時它也不是非日常經(jīng)營活動，處置損益也不可以計入營業(yè)外收支。

　　2.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)，采用以公允價值模式進行后續(xù)計量的，轉(zhuǎn)換時若產(chǎn)生“資本公積――其他資本公積”，則處置時應(yīng)將資本公積轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　3.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，持有過程中產(chǎn)生的公允價值變動損益累計額“公允價值變動損益”在處置時應(yīng)轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。這筆分錄的借貸方均為損益類科目，因此這筆分錄不影響利潤，但它對企業(yè)其他業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的利潤有影響。

　　【例題24·計算分析題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為200 000 000元，乙公司已用銀行存款付清。假設(shè)這棟寫字樓原采用成本模式計量。出售時，該棟寫字樓的成本為180 000 000元，已計提折舊20 000 000元，不考慮相關(guān)稅費。

　　要求：作出甲公司的會計處理。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　200 000 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　200 000 000

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　160 000 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　　 20 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　　180 000 000

　　【例題25·單選題】某企業(yè)處置一項以公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，實際收到的金額為100萬元，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元。其中成本為70萬元，公允價值變動為10萬元。該項投資性房地產(chǎn)是由自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的，轉(zhuǎn)換日公允價值大于賬面價值的差額為10萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費，處置該項投資性房地產(chǎn)的凈收益為(　)萬元。

　　A.30　 　　B.20

　　C.40 　　　D.10

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　本題中計入其他業(yè)務(wù)收入的金額為100萬元，計入其他業(yè)務(wù)成本的金額為70萬元(其中，投資性房地產(chǎn)的賬面余額為80萬元，資本公積結(jié)轉(zhuǎn)沖減10萬元)所以處置凈收益為=100—70=30(萬元)。

　　本題的會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　100

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　100

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 80

　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本　　　　　　 70

　　――公允價值變動　　 10

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　 10

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 10

　　注意：這里在計算時不要考慮公允價值變動損益轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本這個處理，因為題目問的是處置凈收益，上述處理不影響處置凈收益。

　　借：資本公積　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　 10

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