(4)專門借款中未支出部分全部存入銀行，假定月利率為0.25%。假定全年按照360天計(jì)算，每月按照30天計(jì)算。
根據(jù)上述資料，有關(guān)利息資本化金額的計(jì)算和賬務(wù)處理如下：
(1)計(jì)算2×10年、2×11年全年發(fā)生的專門借款和一般借款利息費(fèi)用：
2×10年專門借款發(fā)生的利息金額=60 000 000×6%=3 600 000(元)
2×10年一般借款發(fā)生的利息金額=72 000 000×8%=5 760 000(元)
2×11年專門借款發(fā)生的利息金額=60 000 000×6%=3 600 000(元)
2×11年一般借款發(fā)生的利息金額=72 000 000×8%=5 760 000(元)
(2)在本例中，盡管專門借款于2×10年1月1日借入，但是廠房建設(shè)于4月1日方才開工。因此，借款利息費(fèi)用只有在4月1日起才符合開始資本化的條件，計(jì)入在建工程成本。同時(shí)，由于廠房建設(shè)在2×l0年9月1日至l2月31日期間發(fā)生非正常中斷4個(gè)月，該期間發(fā)生的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化，計(jì)入當(dāng)期損益。
(3)計(jì)算2×10年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：
①計(jì)算2×10年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
2×10年1～3月和9～12月專門借款發(fā)生的利息費(fèi)用=60 000 000×6%×210÷360=2 100 000(元)
2×l0年專門借款轉(zhuǎn)存入銀行取得的利息收入=60 000 000×0.25%×3+36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×l=690 000(元)
其中，專門借款在資本化期間內(nèi)取得的利息收入=36 000 000×0.25%×2+24 000 000×0.25%×l=240 000(元)
公司在2×l0年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=3 600 000-2 100 000-240 000=1 260 000(元)
公司在2×10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)的專門借款利息金額(減利息收入)=3 600 000-1 260 000-690 000=1 650 000(元)
�、谟�(jì)算2×10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
公司在2×l0年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(24 000 000+12 000 000+36 000 000-60 000 000)×60(7月和8月)÷360=2 000 000(元)
公司在2×10年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=2 000 000×8%=160 000(元)
公司在2×10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=5 760 000-160 000=5 600 000(元)
③計(jì)算2×10年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
公司在2×10年應(yīng)予資本化的借款利息金額=1 260 000+160 000=1 420 000(元)
公司在2×10年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=1 650 000+5 600 000=7 250 000(元)
�、�2×10年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程——××廠房 l 420 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 7 250 000
應(yīng)收利息或銀行存款 690 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 9 360 000
(4)計(jì)算2×11年借款利息資本化金額和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益金額及其賬務(wù)處理：
�、儆�(jì)算2×11年專門借款應(yīng)予資本化的利息金額
公司在2×11年應(yīng)予資本化的專門借款利息金額=60 000 000×6%×270÷360=2 700 000(元)
公司在2×ll年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的專門借款利息金額=3 600 000-2 700 000=900 000(元)
�、谟�(jì)算2×ll年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額
公司在2×l1年占用了一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=24 000 000×270÷360+6 000 000×l80÷360+6 000 000×90÷360=22 500 000(元)
公司在2×11年一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=22 500 000×8%=1 800 000(元)
公司在2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的一般借款利息金額=5 760 000-1 800 000=3 960 000(元)
③計(jì)算2×11年應(yīng)予資本化和應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利息金額
公司在2×11年應(yīng)予資本化的借款利息金額=2 700 000+1 800 000=4 500 000(元)
公司在2×11年應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款利息金額=900 000+3 960 000=4 860 000(元)
�、�2×11年有關(guān)會(huì)計(jì)分錄
借：在建工程——××廠房 4 500 000
財(cái)務(wù)費(fèi)用 4 860 000
貸：應(yīng)付利息——××銀行 9 360 000
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