2.借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間
符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月)的,應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。中斷的原因必須是非正常中斷,屬于正常中斷的,相關(guān)借款費(fèi)用仍可資本化。在實(shí)務(wù)中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”等原則來(lái)判斷借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間,如果相關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)的中斷時(shí)間較長(zhǎng)而且滿足其他規(guī)定條件的,相關(guān)借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)暫停資本化。
三個(gè)條件:“非正常中斷”、“連續(xù)”、“超過(guò)3個(gè)月(含3個(gè)月)”。
3.借款費(fèi)用停止資本化時(shí)點(diǎn)的確定
購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí),借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。
購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài),可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:
(1)符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
(2)所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符,即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方,也不影響其正常使用或者銷售。
(3)繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
(4)購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的,在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品,或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí),應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)
在符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)際購(gòu)建或者生產(chǎn)過(guò)程中,如果所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)分別建造、分別完工,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式原則,區(qū)別不同情況,界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。
三、借款費(fèi)用的計(jì)量
(一)借款利息資本化金額的確定
在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi),每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)的資本化金額,應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定:
【提示】在利息資本化的過(guò)程中,如果同時(shí)存在專門借款和一般借款,專門借款和一般借款應(yīng)分別進(jìn)行賬務(wù)處理。
1.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的,應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額,確定專門借款應(yīng)予資本化的利息金額。
注意:
(1)在資本化的期間,專門借款的利息可以資本化,記入“在建工程”、“存貨”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,此期間內(nèi)閑置資金取得的利息收入或投資收益要沖減“在建工程”、“存貨”、“無(wú)形資產(chǎn)”等;
(2)在非資本化期間,專門借款的利息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,此期間閑置資金取得的利息收入或投資收益沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。
2.為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率,計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。即企業(yè)占用一般借款購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時(shí),一般借款的借款費(fèi)用的資本化金額的確定應(yīng)當(dāng)于資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計(jì)算公式如下:
一般借款利息費(fèi)用資本化金額
=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率
注意:在計(jì)算資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的時(shí)侯,分子表示允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù)。
所占用一般借款的資本化率
=所占用一般借款加權(quán)平均利率
=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)
所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))
【例11-18】甲公司擬在廠區(qū)內(nèi)建造一幢新廠房,有關(guān)資料如下:
(1)2×10年1月1日向銀行專門借款60 000 000元,期限為3年,年利率為6%,每年l月1日付息。
(2)除專門借款外,公司只有一筆其他借款,為公司于20×9年12月1日借入的長(zhǎng)期借款72 000 000元,期限為5年,年利率為8%,每年l2月1日付息,假設(shè)甲企業(yè)在2×10年和2×11年底均未支付當(dāng)年利息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因,廠房于2×10年4月1日才開始動(dòng)工興建,當(dāng)日支付工程款24 000 000元。工程建設(shè)期間的支出情況如表11-4所示。
表11-4 單位:元
日 期 |
每期資產(chǎn)支出金額 |
累計(jì)資產(chǎn)支出金額 |
閑置借款資金用于短期投資金額 |
2×10年4月1日 |
24 000 000 |
24 000 000 |
36 000 000 |
2×10年6月1日 |
12 000 000 |
36 000 000 |
24 000 000 |
2×10年7月1日(開始占用一般借款) |
36 000 000 |
72 000 000 |
|
2×11年1月1日 |
12 000 000 |
84 000 000 | |
2×ll年4月1日 |
6 000 000 |
90 000 000 |
占用一般借款 |
2×11年7月1日 |
6 000 000 |
96 000 000 | |
總 計(jì) |
96 000 000 |
|
|
工程于2×11年9月30日完工,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。其中,由于施工質(zhì)量問題,工程于2×10年9月1日至l2月31日停工4個(gè)月。
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