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2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo)(6)

考試吧整理了2011年會計職稱《中級會計實務(wù)》強化輔導(dǎo),幫助考生備考。

  2.出包方式建造固定資產(chǎn)

  企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn),其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成,包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出、以及需分?jǐn)傆嬋敫鞴潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出。

  待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的,不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用,包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失,以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

  【例3-3】甲公司是一家化工企業(yè),20×9年1月經(jīng)批準(zhǔn)啟動硅酸鈉項目建設(shè)工程,整個工程包括建造新廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)以及安裝生產(chǎn)設(shè)備等3個單項工程。20×9年2月1日,甲公司與乙公司簽訂合同,將該項目出包給乙公司承建。根據(jù)雙方簽訂的合同,建造新廠房的價款為6 000 000元,建造冷卻循環(huán)系統(tǒng)的價款為4 000 000元,安裝生產(chǎn)設(shè)備需支付安裝費用500 000元。建造期間發(fā)生的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下:

  (1)20×9年2月10日,甲公司按合同約定向乙公司預(yù)付10%備料款1 000 000元,其中廠房600 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)400 000元。

  (2)20×9年8月2日,建造廠房和冷卻循環(huán)系統(tǒng)的工程進(jìn)度達(dá)到50%,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元,其中廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元。甲公司抵扣了預(yù)付備料款后,將余款通過銀行轉(zhuǎn)賬付訖。

  (3)20×9年10月8日,甲公司購入需安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為4 500 000元,增值稅稅額為765 000元,已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (4)2×10年3月10日,建筑工程主體已完工,甲公司與乙公司辦理工程價款結(jié)算5 000 000元,其中,廠房3 000 000元,冷卻循環(huán)系統(tǒng)2 000 000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (5)2×10年4月1日,甲公司將生產(chǎn)設(shè)備運抵現(xiàn)場,交乙公司安裝。

  (6)2×10年5月10日,生產(chǎn)設(shè)備安裝到位,甲公司與乙公司辦理設(shè)備安裝價款結(jié)算500 000元,款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (7)整個工程項目發(fā)生管理費、可行性研究費、監(jiān)理費共計300 000元,已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。

  (8)2×10年6月1日,完成驗收,各項指標(biāo)達(dá)到設(shè)計要求。

  假定不考慮其他相關(guān)稅費,甲公司的賬務(wù)處理如下:

  (1)20×9年2月10日,預(yù)付備料款

  借:預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

  貸:銀行存款 1 000 000

  (2)20×9年8月2日,辦理工程價款結(jié)算

  借:在建工程——乙公司——建筑工程——廠房 3 000 000

  ——冷卻循環(huán)系統(tǒng) 2 000 000

  貸:銀行存款 4 000 000

  預(yù)付賬款——乙公司 1 000 000

  (3)20×9年10月8日,購入設(shè)備

  借:工程物資——××設(shè)備 4 500 000

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 765 000

  貸:銀行存款 5 265 000

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