【例題5·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實際成本為240萬元的原材料，委托乙公司加工應稅消費品，收回后直接對外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應稅消費品并驗收入庫。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費12萬元、增值稅2.04萬元，另支付消費稅28萬。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應稅消費品的入賬價值為(　)萬元。

　　A.252　　　　　B.254.04

　　C.280　　　　　D.282.04

　　『正確答案』C

　　『答案解析』委托加工物資收回后繼續(xù)生產應稅消費品時，消費稅不計入收回物資的成本，計入“應交稅費——應交消費稅”科目。如果用于直接出售或者是生產非應稅消費品，消費稅計入收回物資成本。甲公司收回應稅消費品的入賬價值=240+12+28=280(萬元)。 　　3.自制存貨

　　自制存貨的成本包括材料的成本、人工成本以及制造費用。

　　其中制造費用通常要按照一定的比例和標準分配到各個加工的存貨當中。人工的費用也可能需要分配。

　　【例題6·計算分析題】某企業(yè)生產車間分別以甲、乙兩種材料生產兩種產品A和B，某年6月，投入甲材料80 000元生產A產品，投入乙材料50 000元生產B產品。當月生產A產品發(fā)生直接人工費用20 000元，生產B產品發(fā)生直接人工費用10 000元，該生產車間歸集的制造費用總額為30 000元。假定，當月投入生產的A、B兩種產品均于當月完工，該企業(yè)生產車間的制造費用按生產工人工資比例進行分配，則：

　　『正確答案』

　　A產品應分攤的制造費用=30 000×[20 000÷(20 000+10 000)]=20 000(元)

　　B產品應分攤的制造費用=30 000×[10 000÷(20 000+10 000)]=10 000(元)

　　A產品完工成本(即A存貨的成本)=80 000+20 000+20 000=120 000(元)

　　B產品完工成本(即B存貨的成本)=50 000+10 000+10 000=70 000(元) 　　4.其他方式取得的存貨的成本

　　(1)投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　【例題7·計算分析題】2009年1月1日，A、B、C三方共同投資設立了甲有限責任公司(以下簡稱“甲公司”)，A以其生產的產品作為投資(甲公司作為原材料管理和核算)，該批產品的公允價值是5 000 000元，甲公司取得增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅價款為5 000 000元，增值稅為850 000元，假定甲公司的實收資本總額為10 000 000元，A公司在甲公司享有的份額為35%，甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，甲公司采用實際成本法核算存貨。

　　『正確答案』

　　本例中，由于甲公司為一般納稅人，投資合同約定的該項原材料的價值為5 000 000元。因此，甲公司接受的這批原材料的入賬價值為5 000 000元，增值稅850 000元單獨作為可抵扣的進項稅額進行核算。

　　A公司在甲公司享有的股本金額=10 000 000×35%=3 500 000(元)

　　A公司在甲公司投資的股本溢價=5 000 000+850 000-3 500 000=2 350 000(元)

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　5 000 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　850 000

　　貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　3 500 000

　　資本公積——資本溢價　　　　　　　2 350 000

　　(2)非貨幣性資產交換、債務重組取得的存貨的成本和企業(yè)合并取得的存貨的成本，應當分別按照《企業(yè)會計準則第7 號——非貨幣性資產交換》、《企業(yè)會計準則第12 號——債務重組》和《企業(yè)會計準則第20 號——企業(yè)合并》確定。

　　(3)提供勞務換取存貨，應將提供勞務的成本和付出的代價全部計入換入的存貨入賬價值中。

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