【例題4·會(huì)計(jì)處理題】甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批(屬于應(yīng)稅消費(fèi)品)。原材料成本為20 000元，支付的加工費(fèi)為7 000元(不含增值稅)，消費(fèi)稅稅率為10%，材料加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)，加工費(fèi)用等已經(jīng)支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料，有關(guān)賬務(wù)處理如下：

　　『正確答案』

　　(1)發(fā)出委托加工材料

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　20 000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　20 000

　　(2)支付加工費(fèi)用和稅金

　　消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=(20 000+7 000)÷(1-10%)=30 000(元)

　　【注：組成計(jì)稅價(jià)格=(發(fā)出加工材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)】

　　受托方代收代交的消費(fèi)稅稅額=30 000×10%=3 000(元)

　　應(yīng)交增值稅稅額=7 000×17%=1 190(元)

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：委托加工物資　　　　　　　　　　　7 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 190

　　——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　3 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　11 190

　�、诩灼髽I(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的

　　借：委托加工物資——乙企業(yè)　10 000(7 000+3 000)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　1 190

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 　　11 190

　　(3)加工完成，收回委托加工材料

　�、偌灼髽I(yè)收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的

　　借：原材料　　　　　　　27 000(20 000+7 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　27 000

　　②甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷(xiāo)售的

　　借：庫(kù)存商品　　　　　30 000(20 000+10 000)

　　貸：委托加工物資——乙企業(yè)　　　　　　　　30 000

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