4.公允價值模式下的處理:具有商業(yè)實質(zhì);換出或換入資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量。
公允價值模式下賬務(wù)處理的原則:以換出資產(chǎn)的公允價值確定換入資產(chǎn)的入賬價值;
這種情況下?lián)Q出資產(chǎn)相當于被出售或處置。
比如以庫存商品為對價換入固定資產(chǎn),不考慮補價及其他因素,則一般應(yīng)該按照存貨公允價值貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”。而在借方,如果換入固定資產(chǎn)的增值稅不能抵扣,則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方主營業(yè)務(wù)收入與銷項稅之和;如果換入固定資產(chǎn)的增值稅允許抵扣,則固定資產(chǎn)入賬價值在金額上一般等于貸方的主營業(yè)務(wù)收入,同時確認進項稅額。然后結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。
如果換出的是固定資產(chǎn),則相當于處置固定資產(chǎn),應(yīng)該通過“固定資產(chǎn)清理”科目處理。
如果換出的是投資性房地產(chǎn),則應(yīng)該通過其“他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目進行處理,營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加。
如果涉及到補價,要分別收到補價方和支付補價方來分別考慮。
技巧:如果是支付補價,必然要貸記銀行存款,那么借方換入資產(chǎn)的入賬價值中就一般是包含了這個補價。如果是收到補價,則必然是借記銀行存款。
(一)不涉及補價的會計處理
不涉及補價的,應(yīng)當按照換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
(二)涉及補價的會計處理
1.支付補價的,按換出資產(chǎn)公允價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值;
2.收到補價的,按換出資產(chǎn)公允價值減去收到的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
5.賬面價值模式下的處理:不具有商業(yè)實質(zhì);或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)公允價值不能可靠計量。
賬面價值模式下的非貨幣性資產(chǎn)交換處理原則:
換入資產(chǎn)的入賬價值確定原理:以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
如果涉及到補價,支付補價方,將支付的補價計入換入資產(chǎn)的入賬價值;收到補價方,取得的換入資產(chǎn)入賬價值在確定時要扣除補價。
如果交換雙方涉及到存貨和固定資產(chǎn),會涉及到增值稅進項稅額和銷項稅額的問題,注意處理。(通過多做習題來掌握。)
(二)涉及補價情況下的會計處理
1.支付補價的,按換出資產(chǎn)賬面價值加上支付的補價和應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值;
2.收到補價的,按換出資產(chǎn)賬面價值減去收到的補價加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費,作為換入資產(chǎn)的入賬價值。
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