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2011年會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記(7)

2011年會(huì)計(jì)職稱考試預(yù)計(jì)將于5月14至15日舉行,考試吧提供了“2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)筆記”,更多資料請(qǐng)?jiān)L問考試吧會(huì)計(jì)職稱考試網(wǎng)(1glr.cn/zige/kuaiji/)。

2011中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目

第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

(依據(jù)2010年教材提前預(yù)習(xí))

  一、非貨幣性資產(chǎn)的界定

  1.貨幣性資產(chǎn),是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn),包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)以及債券投資等。

  注意:這里的“債券投資”指準(zhǔn)備持有至到期的債券投資。

  2.非貨幣性資產(chǎn)是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資等。預(yù)付賬款也屬于非貨幣性資產(chǎn)。

  3.非貨幣性資產(chǎn)交換

  非貨幣性資產(chǎn)交換,是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)(即補(bǔ)價(jià))。

  通常情況下,當(dāng)交換雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值不等時(shí),會(huì)涉及到補(bǔ)價(jià)。認(rèn)定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換,通常以補(bǔ)價(jià)占整個(gè)資產(chǎn)交換金額的比例低于25%作為參考。

  補(bǔ)價(jià)一般為雙方非貨幣性資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。

  技巧:補(bǔ)價(jià)/較高一方資產(chǎn)的公允價(jià)值<25%。

  二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認(rèn)和計(jì)量

  (一)非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理模式

  非貨幣性資產(chǎn)交換的會(huì)計(jì)處理有兩種處理模式:一種是公允價(jià)值模式,另一種是賬面價(jià)值模式。

  公允價(jià)值模式下總的處理思路,以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠,則也可以直接以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。 “有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)公允價(jià)值更可靠”主要是針對(duì)存在補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交換。(特殊情況)

  賬面價(jià)值模式下總的處理思路:以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

  公允價(jià)值模式下,應(yīng)當(dāng)對(duì)換出資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)交換損益。

  (二)會(huì)計(jì)處理模式的選擇

  1.當(dāng)同時(shí)符合下列兩個(gè)條件時(shí),應(yīng)采用公允價(jià)值模式來處理:

  (1)交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì);

  (2)換出資產(chǎn)或換入資產(chǎn)公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

  其他的情況,應(yīng)采用賬面價(jià)值模式來處理。

  2.商業(yè)實(shí)質(zhì)的判斷:

  具有商業(yè)實(shí)質(zhì),簡(jiǎn)單的說,就是雙方確實(shí)需要通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得某項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn),而不是可換可不換。

  滿足下列條件之一的,非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì):

  (1)換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。

  風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間和金額這三方面只要有一項(xiàng)不同,就具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

  (2)換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同,且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價(jià)值相比是重大的。強(qiáng)調(diào)換入資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的特定價(jià)值。

  3.公允價(jià)值能否可靠計(jì)量的判斷

  (1)存在活躍市場(chǎng);

  (2)不存在活躍市場(chǎng),但同類或類似資產(chǎn)存在;

  (3)同類或類似資產(chǎn)也不存在活躍市場(chǎng),但可采用估值技術(shù)確定。

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