(二)借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定

　　輔助費(fèi)用是企業(yè)為了安排借款而發(fā)生的必要費(fèi)用，包括借款手續(xù)費(fèi)(如發(fā)行債券手續(xù)費(fèi))、傭金等。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)—金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外，其他金融負(fù)債相關(guān)的交易交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入金融負(fù)債的 初始確認(rèn)金額。為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)的專門借款或者一般借款，通常都屬于除以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債之外的其他金融負(fù)債。對(duì)于這些金融負(fù)債所發(fā)生的輔助費(fèi)用需要計(jì)入借款的初始確認(rèn)金額，即抵減相關(guān)借款的初始確認(rèn)金額，從而影響以后各期實(shí)際利息的計(jì)算。換句話說(shuō)，由于輔助費(fèi)用的發(fā)生將導(dǎo)致相關(guān)借款實(shí)際利率的上升，從而需要對(duì)各期利息費(fèi)用作相應(yīng)調(diào)整，在確定借款輔助費(fèi)用資本化金額時(shí)可以結(jié)合借款利息資本化金額一并計(jì)算。

　　P183【例11-2】2×11年1月1日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券60 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場(chǎng)利率為5%。

　　甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：

　　60 000 000×(P/S，5%，5)+60 000 000×6%×(P/A，5%，5)=60 000 000×0.7835+60 000 000×6%×4.3295=62 596 200(元)

　　甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用見表11-1。

　　表11-1

　　*尾數(shù)調(diào)整：60 000 000+3 600 000-60 569 622.33=3 030 377.67(元)

　　根據(jù)表11-1的資料，甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　(1)2×11年1月1日，發(fā)行債券時(shí)

　　借：銀行存款 62 596 200

　　貸：應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 2 596 200

　　(2)2×11年12月31日，計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3 129 810

　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整 470 190

　　貸：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000

　　(3)2×11年12月31日，支付利息時(shí)

　　借：應(yīng)付利息——××銀行 3 600 000

　　貸：銀行存款 3 600 000

　　2×12年、2×13年、2×14年確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄與2×11年相同，金額與利息費(fèi)用一覽表的對(duì)應(yīng)金額一致。

　　(4)2×15年12月31日，歸還債券本金及最后一期利息費(fèi)用時(shí)

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用(或在建工程) 3 030 377.67

　　應(yīng)付債券——面值 60 000 000

　　——利息調(diào)整 569 622.33

　　貸：銀行存款 63 600 000