三、借款費用的計量

　　(一)借款利息資本化金額的確定

　　在借款費用資本化期間內(nèi)，每一會計期間的利息(包括折價或溢價的攤銷)的資本化金額，應當按照下列原則確定：

　　【提示】在利息資本化的過程中，如果同時存在專門借款和一般借款，專門借款和一般借款應分別進行賬務處理。

　　1.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應當以專門借款當期實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額，確定專門借款應予資本化的利息金額。

　　注意：

　　(1)在資本化的期間，專門借款的利息可以資本化，記入“在建工程”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等科目，此期間內(nèi)閑置資金取得的利息收入或投資收益要沖減“在建工程”、“存貨”、“無形資產(chǎn)”等;

　　(2)在非資本化期間，專門借款的利息計入“財務費用”，此期間閑置資金取得的利息收入或投資收益沖減“財務費用”。

　　2.為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應當根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計算確定一般借款應予資本化的利息金額。資本化率應當根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計算確定。即企業(yè)占用一般借款購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)時，一般借款的借款費用的資本化金額的確定應當于資產(chǎn)支出相掛鉤。有關(guān)計算公式如下：

　　一般借款利息費用資本化金額

　　=累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率

　　注意：在計算資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的時侯，分子表示允許資本化期間所占用的天數(shù)或月數(shù)。

　　所占用一般借款的資本化率

　　=所占用一般借款加權(quán)平均利率

　　=所占用一般借款當期實際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

　　所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=Σ(所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當期所占用的天數(shù)/當期天數(shù))