第 1 頁:第一節(jié) 無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 |
第 2 頁:第二節(jié) 內(nèi)部研究開發(fā)支出的確認(rèn)和計(jì)量 |
第 3 頁:第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 |
第 4 頁:第四節(jié) 無形資產(chǎn)的處置和報廢 |
第三節(jié) 無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
一、無形資產(chǎn)使用壽命的確定
(一)估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命
企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量;無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的,應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。
注:源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn),其使用壽命通常不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限,遵循孰低原則。
(二)無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限,并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命,視為會計(jì)估計(jì)變更按使用壽命有限的無形資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。
二、使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷
(一)應(yīng)攤銷的金額
無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額,是指其成本扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
使用壽命有限的無形資產(chǎn),其殘值應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn);(2)可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。
(二)攤銷期和攤銷方法
企業(yè)無形資產(chǎn)的攤銷期,應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時起,至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時止。
企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法,應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。
企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的,應(yīng)當(dāng)改變其攤銷年限和攤銷方法,并按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
(三)使用壽命有限的無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理
無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等)。某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的,其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本。
【例6-2】20×9年1月1日,甲公司從外單位購得一項(xiàng)新專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn),支付價款75 000 000元,款項(xiàng)已支付。該項(xiàng)專利技術(shù)法律保護(hù)期間為15年,公司預(yù)計(jì)運(yùn)用該專利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來10年內(nèi)會為公司帶來經(jīng)濟(jì)利益。假定這項(xiàng)無形資產(chǎn)的凈殘值均為零,并按年采用直線法攤銷。
本例中,甲公司外購的專利技術(shù)的預(yù)計(jì)使用期限(10年)短于法律保護(hù)期間(15年),則應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)預(yù)期使用期限確定其使用壽命,同時這也就表明該項(xiàng)專利技術(shù)是使用壽命有限的無形資產(chǎn),且該無形資產(chǎn)用于產(chǎn)品生產(chǎn),因此,應(yīng)當(dāng)將其攤銷金額計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本。
甲公司的賬務(wù)處理如下:
(1)取得無形資產(chǎn)時
借:無形資產(chǎn)——專利權(quán) 75 000 000
貸:銀行存款 75 000 000
(2)按年攤銷時
借:制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 7 500 000
貸:累計(jì)攤銷 7 500 000
2×11年1月1日,就上述專利技術(shù),第三方向甲公司承諾在3年內(nèi)以其最初取得公允價值的60%購買該專利技術(shù),從公司管理層目前的持有計(jì)劃來看,準(zhǔn)備在3年內(nèi)將其出售給第三方。為此,甲公司應(yīng)當(dāng)在2×11年變更該項(xiàng)專利技術(shù)的估計(jì)使用壽命為3年,變更凈殘值為45 000 000元(75 000 000×60%),并按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。
2×11年該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷金額為5 000 000元(75 000 000-7 500 000×2-45 000 000)÷3。
甲公司2×11年對該項(xiàng)專利技術(shù)按年攤銷的賬務(wù)處理為:
借:制造費(fèi)用——專利權(quán)攤銷 5 000 000
貸:累計(jì)攤銷 5 000 000
三、使用壽命不確定的無形資產(chǎn)減值測試
根據(jù)可獲得的情況判斷,無法合理估計(jì)其使用壽命的無形資產(chǎn),應(yīng)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定,對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷,但應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)期末進(jìn)行減值測試。發(fā)生減值時,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。
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